Порядок определения налоговой базы

Вопрос 2. Налоговая база

Для налогообложения НДС особое значение имеет определение даты возникновения объекта налогообложения, в наиболее распространенном случае — реализации (передачи) товаров.

Можно также говорить и о моменте определения налого­вой базы.

По общему правилу моментом определения базы является наи­более ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поста­вок товаров, передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но переда­ются права собственности на него, то такая передача приравнивается к отгрузке.

Элементами налогооблагаемой базы законодательством при­знаются:

■ объект налога, т.е. обороты по реализации товаров;

■ будущий объект налога (авансы полученные);

■ иные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (сумма штрафов, пени и неустоек по хозяйствен­ным договорам, средства, перечисляемые в фонды развития органи­заций).

Налоговая база определяется исходя из цен, устанав­ливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. Варианты определения нало­говой базы при реализации товаров приведены в табл.

Хозяйственная ситуация	Налогооблагаемая база
Реализация товаров Реализация товаров по товарообмен­ным (бартерным) операциям Реализация товаров на безвозмездной основе Передача права собственности на пред мет залога залогодержателю при неис­полнении обеспеченного залогом обя­зательства Передача товаров при оплате труда в натуральной форме	Стоимость товаров с учетом акцизов и без включения НДС При реализации товаров с учетом суб­венций (субсидий), предоставляемых бюджетами разного уровня в связи - с применением плательщиком госу­дарственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответ­ствии с законодательством, базу опре­деляют как стоимость реализованных товаров, исчисленную исходя из фактических цен их реализации. Сум­мы названных субвенций (субсидий) при определении базы не учитывают
Реализация товаров с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различ­ных уровней в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потреби­телям в соответствии с федеральным законодательством	Стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации
Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплачен­ного НДС	Разница между рыночной ценой реали­зации имущества с учетом НДС, акци­зов и стоимостью реализуемого иму­щества (остаточной стоимостью с уче­том переоценок)
Реализация сельскохозяйственной про­дукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов ее переработки по перечню утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров)	Разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения
Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов)	Стоимость обработки, переработки или иной трансформации товаров с учетом акцизов и без включения НДС
Реализация товаров по срочным сдел­кам (сделкам, предполагающим постав­ку товаров по истечении установлен­ного договором срока по указанной в этом договоре цене)	Стоимость товаров, указанная в договоре, но не ниже их рыночной стоимости, действующей на дату, соответствующую моменту определе­ния базы, с учетом акцизов и без включения НДС
Реализация товаров в многооборотной таре, имеющей залоговую цену	Залоговая цена тары не включается в налоговую базу, если тара подлежит возврату продавцу

Дата добавления: 2014-01-05