Налоговое право и налоговое законодательство

Классификация налогов

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации (разделения на виды) на определенной основе.

А. По способу взимания налогов различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. В этом случае размер налогового оклада точно известен налогоплательщику или его возможно рассчитать.

В качестве примера можно привести подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.

Косвенные (иначе - адвалорные) налоги взимаются через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог с оборота, специальный налог на поддержание основных отраслей народного хозяйства и др.). Сумму, уплачиваемую налогоплательщиком, в этом случае подсчитать практически не представляется возможным. Однако очевидно, что основную часть бремени по уплате этих налогов несут конечные потребители, т.е. физические лица.

Б. По субъекту-налогоплательщику выделяются следующие группы налогов:

налоги с физических лиц (налог: на доходы с Физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, курортный сбор и др.); налоги с. предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний и др.).

Данная разновидность не случайно названа «налоги с предприятий и организаций», а не «налоги с юридических лиц». Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

В. По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги, в соответствии со ст.12 НК РФ все налоги в зависимости от их территориального уровня, другими словами - уровня подчиненности, разделены на три группы: федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные.

Федеральные налоги характеризуются тем, что устанавливаются законодательными актами РФ; взимаются на всей ее территории; круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налогов, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетные фонды определяются законами.

Ст.13 Налогового кодекса РФ определен следующий перечень федеральных налогов:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды сырья;

3) налог на прибыль организаций;

4) подоходный налог с физических лиц;

5) единый социальный налог;

6) государственная пошлина;

7) налог на добычу природных ископаемых;

8) сбор за право пользования объектами животного мира и

водными биологическими ресурсами;

9) водный налог;

Вторую группу налогов составляют региональные налоги, или налоги субъектов Федерации. Это налоги республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных округов, являющиеся для них обязательными. В зависимости от их особенностей эти платежи в свою очередь делятся на три вида:

• Налоги первого вида устанавливаются федеральными законами и имеют практически всю атрибуцию федеральных налогов. Но конкретный порядок взимания, сроки взимания и форма отчетности на территории региона может быть отличной от общепринятой. Местные органы власти самостоятельно устанавливают элементы налогообложения, такие как налоговые льготы, порядок уплаты, размер налоговой ставки, пределы которой установлены Налоговым кодексом РФ.

• Налоги второго вида называются факультативными и устанавливаются федеральными законами. Но введение их в действие на территории региона остается на усмотрение местных органов власти.

Последний, третий, вид налогов составляют налоги, которые устанавливают представительные органы власти региона, но в обязательном соответствии с налоговым законодательством РФ.

Статья 14 Налогового кодекса РФ дает следующий перечень региональных налогов:

1) налог на имущество организаций;

2) транспортный налог;

3) налог на игорный бизнес;

В соответствии со ст.12 п.3 местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с действующим Налоговым кодексом, нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательных к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При этом следует отметить, что органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством, либо повышать установленные ставки. Данное положение закреплено в п.5 ст.12 НК РФ.

Налоговый кодекс предусматривает в ст.15 НК РФ устанавливает следующие местные налоги и сборы:

1) земельный налог,

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на наследование и (или) дарение;

Г. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налогoвыe платежи можно подразделить на закрепленные и регулирующие (разноуровневые).

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которыe постyпают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонд.

Регулирующие (разноуровневые) налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству.

В современных условиях в налоговой системе России действуют такие регулирующие налоги, как налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц.

Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации.

Д. По целевой направленности введения налога можно выделить налоги абстрактные (общие) и целевые (специальные).

Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства.

Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья. Так, например был ЕСН (единый социальный налог), в последствии замененный на обязательные страховые взносы в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и в фонд социального страхования.

Дата добавления: 2014-01-05