Ликвидация

Ошибки бывшего главного бухгалтера.

Новый главбух пришел в начале года.

Предположим, прежний главный бухгалтер уже начислил все налоги за прошлый год и сдал все отчеты. Тогда новый главбух, который приходит на работу в начале года, начинает год заново. Учет и начисление налогов за прошлый год ему проверять не нужно.

Если налоги за прошлый год еще не начислены, отчеты не готовы и не сданы, новый бухгалтер поступает так же, как если бы он пришел в середине года. Изучить надо все сделанное предыдущим главным бухгалтером не за часть года, а за весь предыдущий год.

Итак, новый главный бухгалтер проверил все, что необходимо, и выявил ошибки, допущенные в период, когда работал прежний главбух. Стоит ли их исправлять?

Скажем сразу, что выявленную ошибку обязательно надо исправить. Если ошибка допущена в расчете налогов, нужно внести изменения в налоговые регистры, пересчитать налог, при необходимости доплатить (как налог, так и пени) и сдать уточненные декларации. Ошибки в бухгалтерском учете также должны быть исправлены. Разумеется, обо всех ошибках, допущенных бывшим бухгалтером, необходимо доложить руководителю организации.

Какие ошибки следует исправлять незамедлительно, а с какими можно подождать?

Это зависит от характера ошибок. Например, ошибку в расчете налога, налоговый период по которому не закончен (и декларация за налоговый период не сдана), лучше исправить немедленно. Ведь, как уже отмечалось, ошибки прежнего бухгалтера повлекут за собой неправильный расчет налога уже после его ухода.

Ошибку в бухгалтерском учете тоже лучше исправить сразу, так как она может привести к искажению показателей в отчетности. К тому же исправление ошибок в бухгалтерском учете занимает не так много времени, как в налоговом.

Напомним правила исправления ошибок в бухгалтерском учете. Возможны три варианта развития событий.

Первый. Ошибка выявлена до окончания текущего отчетного года. Тогда исправления вносятся в проводки того месяца, к которому ошибка относится.

Второй. Ошибку заметили после окончания отчетного года, но до утверждения годовой отчетности. В такой ситуации исправительные записи вносятся декабрем года, в котором ошибки были допущены.

Третий. Ошибка обнаружена после сдачи отчетности. Исправления нужно внести в проводки текущего года. Уточненная бухгалтерская отчетность в налоговые органы не сдается.

С точки зрения законодательства Российской Федерации ликвидация компании - прекращение деятельности юридического лица без правопреемства, то есть без перехода его прав и обязанностей к другим лицам.

Ликвидация торговой организации может происходить в следующих случаях:

1) добровольной ликвидации;

2) принудительной ликвидации;

3) банкротства.

Ликвидация торговой организации должна проходить в соответствии со ст. 65 ГК РФ.

Перед ликвидацией разрабатывается и утверждается план ликвидации организации, в который обязательно должны быть включены следующие этапы (рис. 1).

План ликвидации торговой организации

┌────────────────────────────────────┐

│План ликвидации торговой организации│

└────────────────┬──┬────────────────┘

│ │

\┘ └/

\ /

\/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ инвентаризация имущества организации │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ сверка расчетов по всем федеральным и территориальным платежам │

│ с налоговыми органами и внебюджетными фондами │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ составление развернутой характеристики финансового состояния организации│

│ на момент ликвидации │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ анализ и оценка дебиторской задолженности и разработка мероприятий │

│ по ее взысканию │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ анализ и характеристика кредиторской задолженности │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ подготовка сведений о размерах и составе активов организации │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ определение порядка реализации имущества ликвидируемой организации │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ определение порядка расчетов с кредиторами, относящимися к одной │

│ очередности удовлетворения требований кредиторов │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ установление сведений об участниках, имеющих право на получение доли │

│ имущества организации, оставшегося после расчетов с кредиторами │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ список увольняемого персонала ликвидируемой организации │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ установление всех организаций, учредителем которых является юридическое │

│ лицо, и вывод его из состава учредителей; если ликвидируемая организация│

│ является единственным учредителем другой организации, то эта организация│

│ должна быть также ликвидирована │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ определение порядка распределения между учредителями денежных и иных │

│ средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ подготовка документов для исключения организации из государственного │

│ реестра юридических лиц │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ закрытие счетов в банках │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ передача на хранение в архив документов по личному составу общества, │

│ протоколов общих собраний общества │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 2

Для государственной регистрации ликвидации юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:

1) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией по форме N Р16001 (Приложение N 5 к Постановлению N 439). В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены. Вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях;

2) ликвидационный баланс;

3) документ об уплате государственной пошлины.

После того как выявлены кредиторы и сформирован реестр их требований, а также проведены инвентаризация и оценка имущества ликвидируемого предприятия, наступает момент представления промежуточного ликвидационного баланса.

Промежуточный баланс составляется в целях отражения имущественного положения организации до начала реализации его активов. При составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо соблюдать требования, установленные ПБУ 4/99.

Когда промежуточный ликвидационный баланс составлен, он утверждается учредителями (участниками) организации. Промежуточный баланс согласовывают с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо. Для этого в налоговый орган представляют уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица с приложением самого баланса (форма уведомления утверждена Постановлением N 439).

После того как промежуточный ликвидационный баланс утвержден и согласован с регистрирующим органом, можно приступить к погашению долгов.

В органах печати, в которых публикуются данные о регистрации юридических лиц, размещается сообщение о ликвидации организации, порядке и сроках для предъявления требований ее кредиторами (п. 1 ст. 63 ГК РФ). Срок для предъявления требований кредиторами не может быть менее двух месяцев с даты опубликования сообщения о ликвидации общества.

Очередность удовлетворения требований кредиторов при ликвидации юридического лица установлена в ст. 64 ГК РФ.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.

По общему правилу требования кредиторов должны удовлетворяться денежными средствами организации. В соответствии с п. 3 ст. 63 ГК РФ если у организации недостаточно денежных средств для удовлетворения требования кредиторов, то ликвидационная комиссия должна продать ее имущество с публичных торгов.

На основании п. 5 ст. 63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами составляется ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Ликвидационный баланс по сравнению с операционным бухгалтерским балансом обладает следующими особенностями:

1) ликвидационный баланс, как любой заключительный баланс, является инвентарным, то есть формируется по данным инвентаризации;

2) баланс не должен содержать остатков по регулирующим и бюджетно-распределительным счетам бухгалтерского учета;

3) статьи актива ликвидационного баланса оцениваются способами, отличными от установленных в ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т.д.), которая позволит пользователям отчетности - участникам организации, деловым партнерам, кредиторам - с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятный финансовый результат вследствие прекращения существования организации.

После составления ликвидационного баланса имущество, которое осталось у организации, подлежит распределению между ее учредителями пропорционально их доле в уставном капитале организации.

Но вот доходы участника общества, полученные сверх первоначального взноса при ликвидации организации, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль. Согласно п. 2 ст. 248 Кодекса, они признаются безвозмездно полученными, так как их получение не связано с возникновением у приобретателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Этот вывод содержится и в Письме Минфина от 17 марта 2006 г. N 03-03-04/2/81. Такие доходы следует отразить в составе внереализационных (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 1 апреля 2005 г. N 20-12/21866).

Следовательно, юридическое лицо - участник общества - при выходе из него отражает в составе внереализационных только те доходы, которые были получены им сверх первоначального взноса в это общество. То есть доход в виде разницы между фактически выплаченной ему стоимостью его доли и стоимостью вклада, осуществленного участником в уставный капитал общества, по данным налогового учета этого участника (Письмо УФНС по г. Москве от 22 июня 2007 г. N 20-12/059641.2@, Письмо Минфина от 14 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/86).

Что касается отрицательной разницы между рыночной стоимостью полученного участником имущества, распределяемого ликвидируемым обществом среди его участников, и вклада, фактически внесенного участником в уставный капитал общества (по данным налогового учета участника), то такой убыток в целях налогообложения прибыли не учитывается. К данному заключению пришел Минфин в Письме от 17 марта 2006 г. N 03-03-04/2/81 (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 22 июня 2007 г. N 20-12/059641.2@).

Получается, что если стоимость распределяемого между участниками ликвидируемого общества имущества превышает их первоначальный вклад, то для целей налогообложения данные операции следует рассматривать как реализацию товаров (работ, услуг). Налоговую базу по НДС в таком случае следует определять как разницу между распределяемыми среди участников общества долями и их первоначальными вкладами.

В то же время при ликвидации организации и передаче ее учредителям акций и денежных средств объекта налогообложения НДС как у ликвидируемого общества, так и у его участников не возникает. Ведь операции по реализации ценных бумаг не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК). Такой вывод сделал Минфин в Письме от 20 января 2005 г. N 03-05-02-04/6.

Следует учесть, что при передаче имущества в пределах первоначального взноса необходимо восстановить к уплате в бюджет НДС с недоамортизированной части передаваемых участникам основных средств.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику (налоговому резиденту) применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК) и в порядке, предусмотренном ст. 275 Налогового кодекса (п. 2 ст. 214 НК).

Сразу скажем, что при ликвидации подразделения нужно не забыть направить в налоговые инспекции уведомления о его закрытии:

- по месту нахождения ОП - уведомление в произвольной форме;

- по месту нахождения организации - сообщение по форме N С-09-3.

Уведомить налоговиков необходимо:

(если) ликвидация ОП произошла в каком-либо отчетном периоде - в течение 10 рабочих дней после окончания этого отчетного периода;

(если) ликвидация ОП произошла в IV квартале (для организаций, у которых отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев) или в декабре (для организаций, у которых отчетными периодами являются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года) - до 31 декабря текущего года.

Именно период ликвидации ОП (естественно, до даты ликвидации) будет являться для ликвидированного ОП последним отчетным периодом. А с учетом того, что в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ доля прибыли обособленного подразделения определяется не на конец отчетного периода (как это было до вступления в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ), а за отчетный период, ее можно рассчитать".

Уплатить налог тоже следует по месту нахождения бывшего ОП.

Дата добавления: 2014-01-05