Учет на малых предприятиях

Согласно Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) признаются:

а) коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ составляет не более 25 %; общественных и религиозных организаций (объединений), доля благотворительных или иных фондов не превышает 25 %; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;

б) организации, средняя численность работников которых за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: в промышленности, строительстве и на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере — 60; в оптовой торговле — 50; в розничной торговле и бытовом обслуживании на селения —30; в остальных отраслях (при осуществлении других видов деятельности) — 50 человек;

в) физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Порядок ведения бухгалтерского учета малыми предприятиями определен законодательством РФ и базируется на единых методологических основах организации бухгалтерского учета в стране. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций малыми предприятиями осуществляется в валюте Российской Федерации — рублях. Имущество, являющееся собственностью малого предприятия, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц. Малое предприятие самостоятельно определяет систему бухгалтерского учета, которая включает рабочий План счетов бухгалтерского учета, регистры, состав и виды применяемых форм первичных учетных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры, необходимые для ведения текущего бухгалтерского учета; все это утверждается приказом об учетной политике малого предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малом предприятии несет его руководитель. В зависимости от объема учетных работ он может создать бухгалтерию, передать ведение учета специализированной организации, бухгалтеру или вести его лично.

С 1 января 1999 г. приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64-н введены в действие Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, которые предназначены для всех малых предприятий, являющихся юридическими лицами, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и формы собственности.

Для документирования хозяйственных операций малые предприятия могут применять формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, или самостоятельно разработанные формы, которые должны содержать обязательные реквизиты и утверждаться приказом об учетной политике малого предприятия.

Для организации бухгалтерского учета малое предприятие составляет рабочий план счетов, который позволяет вести учет средств и их источников и также подлежит утверждению приказом об учетной политике малого предприятия.

Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с использованием журнально-ордерной формы счетоводства или по упрощенной форме бухгалтерского учета. Выбор формы малое предприятие осуществляет самостоятельно в зависимости от потребностей, масштаба производства и управления, численности работников.

Упрощенная форма бухгалтерского учета имеет две разновидности.

1. Простая форма бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества). Она применяется малыми предприятиями, которые совершают не более 30 хозяйственных операций в месяц и не осуществляют производство продукции, связанное с большими затратами материальных ресурсов.

В этом случае используются только два регистра: Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1, а также Ведомость учета заработной платы по форме № В-8 для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом.

2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Она используется малым предприятием, осуществляющим производство продукции (работ, услуг), и предусматривает применение следующих регистров:

ведомости учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1);

ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС уплаченного (ф. № В-2);

ведомости учета затрат на производство (ф. № В-3); ведомости учета денежных средств и фондов (ф. № В-4);

ведомости учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5);

ведомости учета реализации [ф. № В-6 (оплата)];

ведомости учета расчетов и прочих операций ]ф. № В-6 (отгрузка)];

ведомости учета расчетов с поставщиками (ф. № В-/);

ведомости учета оплаты труда (ф. № В-8);

шахматной ведомости (ф. № В-9).

Каждая из рекомендуемых ведомостей, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма каждой операции записывается в двух ведомостях одновременно: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операций» на основании первичных документов записывают суть совершенной хозяйственной операции, дают пояснения, шифры и т. д.

Малым предприятиям предоставлено право использовать кассовый метод учета доходов и расходов, при котором выручка от реализации продукции, работ, услуг отражается в учете по мере оплаты. При таком методе учета затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 только в части фактически оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной заработной платы и т. п., а доходы отражаются в учете только при фактическом поступлении средств.

Продукция отгруженная, но не оплаченная покупателем, отражается при кассовом методе учета на счете 43 «Готовая продукция» до момента поступления денежных средств. Для этого к счету 43 открывается отдельный субсчет, например 43/3 «Продукция отгруженная, но неоплаченная». При отгрузке продукции покупателю делается запись: Дт 43/3 Кт 43/1. При поступлении денежных средств показывается выручка от реализации: Дт 50, 51 Кт 90/1, и одновременно списывается себестоимость реализованной продукции: Дт 90/2, Кт43/3.

Помимо выбора системы бухгалтерского учета малые предприятия имеют возможность применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. (ст. 346 НК РФ) Для получения права на ее использование необходимо соблюдение следующих условий:

общее число работников малого предприятия не превышает 100 человек;

организация не имеющая основных средств и нематериальных активов по остаточной стоимости свыше 100 млн.руб.

организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательств;

организация своевременно сдала необходимые расчеты по налогам и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный период.

Ограничением для перехода на упрощенную систему является также совокупный размер валовой выручки — он не должен превышать 20 млн.руб. в течении отчетного (налогового) периода.

Официальным документом, удостоверяющим право применения малыми предприятиями упрощенной системы, является патент. Он выдается на основе письменного заявления, которое подается в налоговые органы не позднее чем за один месяц до начала отчетного квартала. Срок действия патента 1 год. Оплата годовой стоимости патента осуществляется ежеквартально с распределением платежей в федеральный и республиканский бюджеты. Стоимость патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога.

Переход на упрощенную систему не разрешен организациям, занятым производством подакцизной продукции, созданным на базе ликвидированных структурных подразделений, кредитным организациям, страховщикам, инвестиционным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, предприятиям игорного и развлекательного бизнеса, ломбардам.

Смысл упрощенной системы бухгалтерского учета заключается в следующем:

применяется только один учетный регистр — Книга учета доходов и расходов;

не используются метод двойной записи и План счетов;

нет необходимости соблюдать иные требования, предусмотренные действующим Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения Книги учета доходов и расходов устанавливается Минфином РФ и является единой на всей территории страны. Для малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

Упрощенная система налогообложения позволяет малому предприятию вместо совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплачивать единый налог. Он исчисляется по результатам хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Объектом обложения данным налогом могут быть совокупный доход или валовая выручка.

Валовая выручка — это сумма, полученная от реализации товаров (работ, услуг), ценных бумаг, имущества и внереализационных доходов. Совокупный доход представляет собой разницу между валовой выручкой и затратами, которые должны относиться к строго определенному перечню статей расходов.

По итогам деятельности за отчетный период (квартал) малое предприятие представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, расчет подлежащего уплате единого налога и выписку из Книги доходов и расходов по состоянию на последний день отчетного периода. Кроме того, для проверки оно представляет в налоговый орган патент, Книгу учета доходов и расходов и платежное поручение (с отметкой банка об исполнении) по уплате единого налога за период.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации, они могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Малое предприятие вправе представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной процедуре, включая в нее форму № 1 «Баланс» и форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» без приложения пояснительной записки.

Контрольные вопросы и задания

1. Дайте определение крестьянского (фермерского) хозяйства.

2. Чем отличается учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах от учета в сельскохозяйственных организациях?

3. Перечислите признаки малого предприятия.

4. Какими способами согласно российскому законодательству могут вести учет

малые предприятия?

Дата добавления: 2014-01-05