Финансовую

Отчет о движении денежных средств (МСФО (IAS) 7)

Аналог в России: ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

МСФО (IAS) 7 заключает в себе требование предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от различных видов деятельности.

Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко об­ратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Потоки денежных средств — поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств.

В соответствии со стандартом IAS 7 поступления и выплаты денежных средств за отчетный период подразделяют на виды деятельности:

операционную;

инвестиционную;

Операционная деятельность — основная принося­щая доход деятельность предприятия и прочая деятель­ность, отличная от инвестиционной и финансовой дея­тельности.

Инвестиционная деятельность — приобретение и вы­бытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.

Следует отметить, что операционный, инвестиционный и финансовый виды деятельности в РФ имеют те же значения, что и в МСФО, хотя в РФ «операционная деятельность» чаще носит название «текущая деятельность».

В российском учете также появилось понятие эквивалентов денежных средств, к которым относятся высоколиквидные краткосрочные финансовые вложения. В данной строке отражаются все финансовые вложения сроком погашения менее года, но к эквивалентам относятся только те, которые подлежат погашению в течение 3-х месяце.

Движение денежных средств от операционной деятельности свя­зано преимущественно с основной, приносящей выручку деятельно­стью компании.

· денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

· денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и прочая выручка;

· денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

· денежные платежи работникам;

· денежное поступление и платежи страховой компании в ка­честве страховой премии и иска, годовых взносов и прочих страхо­вых вознаграждений;

· денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятель­ностью;

· денежные поступления и платежи по контрактам, заключен­ным для коммерческих или торговых целей.

Информация о движении денежных средств от инвестиционной деятельности отражает:

· денежные платежи для приобретения ОС, НМА и других долгосрочных активов;

· денежные поступления от продажи ОС, НМА и иных долгосрочных активов;

· денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместной дея­тельности (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквивалент денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

Информация о движении денежных средств от финансовой де­ятельности необходима для прогнозирования требований инвесторов, предоставляющих капитал для компании, в отношении будущих по­ступлений денежных средств.

· денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

· денежные выплаты акционерам для приобретения или пога­шения акций компании;

· денежные поступления от выпуска облигаций (необеспечен­ных и обеспеченных), займов, векселей, закладных и других кратко­срочных и долгосрочных кредитов;

· денежные погашения кредитных сумм;

· денежные платежи арендатора для уменьшения задолженно­сти по финансовой аренде.

_________________________

Согласно МСФО 21 Влияние изменения валютных курсов» компания оформляет свои отчеты в той валюте, которая наиболее точно представляет экономические эффекты основных операций. Руководство компании само определяет вид валюты, в которой будет подготавливаться отчетность. В интересах бизнеса это может быть валюта страны, в которой зарегистрирована компания.

Денежные средства отражаются в валюте отчетности компании путем пересчета иностранной валюты с учетом обменного курса на дату движения денежных средств.

В России отчетность может составляться только в национальной валюте, т.е. в рублях. Эта норма закрепле­на в Федеральном законе от 6декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также в Положении по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выраже­на в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденном приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н (далее — ПБУ 3/2006). В этом подходе заключается одно из отличийв построении отчетов в соответствии с россий­скими ПБУ от МСФО.

Компания должна представлять потоки денежных средств операционной деятельности, используя:

- прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей;

- косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного (немонетарного) характера.

Прямой метод основан на отражении движения денежных средств на денежных счетах (касса, банк и т.п.).

При косвенном методе отражается прибыль с учетом всех корректировок неденежного (немонетарного) харак­тера, вместе с тем остаток денежных средств должен со­впадать с определенным остатком по прямому методу.

Косвенный метод применяется только для операционного вида деятельности и используется руководством для управленческих целях, поскольку он позволяет спланировать наличие свободного остатка денежных средств на определенную дату.

В России согласно ПБУ 23/2010 «Отчет о движении денежных средств» о применение косвенного метода не упоминается и разрешен только прямой метод составления данного отчета.

Дата добавления: 2014-01-05