Признание ОС

При этом в международном учете нет стоимостных ограничений в отношении основных средств не установлено. А в российских правилах, согласно ПБУ 6/01, если стоимость актива не превышает 40 000 руб., его можно отразить в составе материально-производственных запасов. И большинство компаний используют эту возможность.

Кроме того, в российском учете к ОС относят объекты социальной инфраструктуры, даже если они не приносят прибыли. В МСФО объекты, которые не приносят дохода, не могут считаться основными средствами.

Критерии контролируемости

Контролируемость означает, что компания имеет право на получение будущих экономических выгод от ис­пользования основных средств и при этом может запре­тить доступ другим лицам к этому активу.

Критерии контролируемости в международных и россий­ских стандартах существенно различаются.

В российском учете компания отражает основные средства на балансе, а также имеет право на получение будущих экономических выгод от их использования только в случае перехода права собственности на эти активы. Переход права собственности, согласно российскому законодательству, закрепляется в документарной форме, например в договоре купли-продажи указываются дата и основание перехода права собственно­сти. Именно здесь и кроется одно из основных концепту­альных различий международных и российских стандартов: в российском учете не выполняется условие принципа «пре­обладания экономической сущности над формой». В рос­сийском законодательстве момент перехода права собствен­ности определен, к примеру, Гражданским кодексом РФ (ст. 212, 213, 223), Законом о бухгалтерском учете (ст. 8), Налоговым кодексом РФ (ст. 146, 167, 271, 272), ПБУ 9/99 (ст. 12).

Необходимо отметить для включения в состав основных средств объектов недвижимости с 2011 года не имеет значения:

­ подала ли организация документы на государственную регистрацию права собственности или нет;

­ эксплуатируются объекты недвижимости или нет.

Главное, чтобы по этим объектам были закончены капитальные вложения. Таким образом, принятие объекта недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основного средства теперь не связано с государственной регистрацией прав собственности на него, т.е. не связано с переходом права собственности.

Вместе с тем, согласно международным стандартам, основанием для отражения в учете и отчетности активов, а также признания выручки от реализации товаров, работ и услуг является переход основных рисков и контроля на материальные ценности, а также на работы и услуги.

В этом состоит различие с российской практикой.

Например, в РФ финансовая аренда учитывается либо в разделе I актива ба­ланса лизингодателя, либо у лизингополучателя. Согласно ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизин­ге) объект аренды отражается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.

Оценка при признании

15. Объект ОС, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости.

ОС по МСФО, так же как и по РСБУ, оцениваются по фактической себестоимости на тот момент, когда объекты приобрели или построили. Она складывается из покупной цены, невозмещаемых налогов и пошлин, прочих затрат, связанных с приобретением актива, и т. д.

Однако если у компании существует обязанность демонтировать в будущем данные ОС, по МСФО в первоначальную стоимость включается резерв под демонтаж.Сумма резерва складывается из затрат на демонтаж, ликвидацию актива и восстановление производственной площадки, на которой он располагался. При создании резерва используется специальный МСФО 37 (IAS) «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Кроме того, в МСФО существуют нюансы определения первоначальной стоимости ОС, если они приобретаются на условиях отсрочки платежа. Дело в том, что МСФО 16 указывает:

фактическая себестоимость – это эквивалент стоимости основного средства при его немедленной оплате на дату признания.

Поэтому первоначальную стоимость объекта, который оплачивается в рассрочку, надо рассчитать с учетом того, что организация получает возможность пользоваться той суммой, которая при условии единовременной оплаты должна была бы быть перечислена продавцу. То есть все предполагаемые выплаты должны быть с помощью специальных коэффициентов приведены по стоимости (продисконтированы) к текущему моменту. Таким образом формируется та стоимость объекта, по которой он будет числиться в учете. Полученная разница должна учитываться как процентные расходы.

Элементы себестоимости

16. Себестоимость объекта основных средств включает:
1) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
2) затраты на доставку актива и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации;

3) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке.

17. Примерами прямых затрат являются:

1) затраты на выплату вознаграждений работникам непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

2) затраты на подготовку площадки;

3) первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;

4) затраты на установку и монтаж;

5) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования);

6) выплаты за оказанные профессиональные услуги.

19. Затраты,не включаемые в стоимость объекта ОС :
1) затраты на открытие нового производственного комплекса;
2) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);
3) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); и
4) административные и прочие общие накладные расходы.
20. Включение затрат в балансовую стоимость объекта ОС прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия.

Оценка себестоимости

23. Себестоимость объекта ОС представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами на дату отражения в учете.

Объекты ОС могут поступать в компанию в результате обмена на другой актив. Фактическая стоимость ОС равна балансовой стоимости переданного объекта плюс (минус) сумма денежных средств, выплаченных (полученных) в ходе этой операции.

Компания может получать ОС безвозмездно по договору дарения. Это описывается МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи". В этом стандарте описывается, что «правительственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого, как земля или другие ресурсы…»

В балансе ОС учитываются по первоначальной стоимости (ПС) за вычетом накопленной амортизации (НА) и накопленных убытков от обесценения (НУО).

Балансовая стоимость: БУ= ПС(ВС)- НА - НУО

Учебный пример ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Нижеизложенные ситуации (не связанные между собой) имеют отношение к учету основных средств. Отчетная дата - 31 декабря 20x1 года:

А. 1 января 20x1 года корпорация "Захарец" приобрела производственное оборудование на сумму 250 000 долларов. Были произведены следующие дополнительные затраты:

$

• Доставка 18 000

• Установка 24 500

• Общие административные расходы, не связанные

с приведением оборудования в рабочее состояние 3 000

Период установки и монтажа занял 3 месяца, а дополнительные 21 000 долларов были израсходованы на работы по вводу в эксплуатацию данного оборудования.

Ежемесячные управленческие отчеты показывали, что за первые 5 месяцев эксплуатации оборудования корпорация понесла убыток в 15 000 долларов, в связи с тем, что оборудование не использовалось на полную мощность. В последующие месяцы ситуация изменилась в лучшую сторону.

Расчетный срок полезной службы оборудования составляет - 14 лет, а его ликвидационная стоимость - 18 000 долларов. Расчетная стоимость демонтажа оборудования составляет 12 500 долларов.

ВОПРОСЫ: Какая стоимость была изначально принята в качестве фактической стоимости приобретения данного актива? Каковы ежегодные амортизационные начисления в отчете о прибылях и убытках, связанные с потреблением экономических выгод, заключенных в данном активе?

Фактическая стоимость приобретения оборудования

$

Цена, указанная в счете фактуры 250 000

Доставка 18 000

Установка 24 500

Расходы на ввод в эксплуатацию оборудования 21 000

Ежегодные начисления, связанные с оборудованием

Фактическая стоимость (см. выше) 313 500

Расчетная ликвидационная стоимость (18 000)
Расчетные расходы на демонтаж 12 500

Амортизируемая стоимость 308 000

Ежегодные начисления в отчете о прибылях и убытках составляют 22 000 долларов (308 000 + 14 лет). Однако, следует обратить внимание на то, что за год, заканчивающийся 31 декабря 20x1 года, начисления составят 16 500 долларов (9/12 х $22 000), в связи с тем, что оборудование было введено в эксплуатацию 1 апреля 20x1 г. после периода установки и монтажа.

Амортизация основных средств

43. Каждый объект ОС амортизируется..

57. Срок полезного использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия.

Срок полезного использования может быть продлен, например в связи с осуществлением последующих затрат, повысивших качественные характеристики

Ключевые различия в отношении учета ОС касаются срока, в течение которого объект амортизируется.

В соответствии с МСФО руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы ОС в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие собирается получать экономическую выгоду от их использования.

Несмотря на то что такое же положение прописано в ПБУ 6/01, на практике для целей бухгалтерского учета продолжают использовать нормы амортизации, установленные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 или постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Но чаще всего объекты используются гораздо дольше. Пересмотреть же срок амортизации можно только после реконструкции или модернизации.

По МСФО компания может пересматривать сроки амортизации основных средств, если первоначальная оценка оказалась неточной. При этом любые изменения будут отражаться как изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».

Как следствие, в МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных основных средств. Если компания продолжает использовать объект после того, как закончился ранее установленный срок амортизации, этот срок должен быть пересмотрен. Соответственно, придется поправить прибыль/убыток прошлых периодов согласно МСФО 8.

Возможна и обратная ситуация – эксплуатация объекта завершена, а он недоамортизирован. В этом случае также исправляется финансовый результат предыдущих периодов. В российской практике такой подход отсутствует.

48. Сумма амортизационных отчислений за каждый период должна признаваться в составе прибыли или убытка..
55. Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию.

Начисление амортизация актива прекращается, начиная с более ранней из двух дат:

1) даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи;

2) даты прекращения признания актива.

Соответственно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив полностью амортизирован.

Тем не менее, при применении методов амортизации на основе использования актива сумма амортизационного отчисления может быть равна нулю, если актив не участвует в процессе производства.

Методы амортизации

- линейный метод;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод единиц производства продукции.

При определении срока полезного использования актива необходимо принимать во внимание все перечисленные ниже факторы:
(a) характер активов; предполагаемое использование актива; использование оценивается на основе расчетной мощности или физической производительности актива;
(b) предполагаемая выработка и физический износ;
(c) моральное или коммерческое устаревание, возникающее в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию и т.д.

Оценка после признания

29. В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать:

1) модель учета по фактическим затратам согласно пункту 30,

2) модель учета по переоцененной стоимости согласно пункту 31

и применять эту политику ко всему классу ОС.
1) Модель учета по фактическим затратам

30. После признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.

Дата добавления: 2014-01-05