Учет налоговых последствий хозяйственных

Учет налогов на прибыль, подлежащих возмещению в будущих периодах.

Проценты, роялти и дивиденды

Выручка должна признаваться на следующей основе:
(a) проценты признаются по методу эффективной ставки процента;
(b) роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора;
(c) дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

ПРИКАЗ, МСФО (IAS) МИНФИНА РОССИИ от 25.11.2011 №№ 12, 160н Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"

Приложение N 7
к приказу
Министерства финансов
Российской Федерации
от 25 ноября 2011 года N 160н

Аналог в России: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Цель стандарта IAS 12 состоит в определении порядка учета и отражения в отчетности налогов на прибыль. Расчет налогов на прибыль производится по правилам налогообло­жения той страны, в которой зарегистрирована конкретная компания, а стандарт IAS 12 устанавливает правила его рас­крытия в бухгалтерской отчетности.

Главные задачи IAS 12

Учет налогов на прибыль, подлежащих выплате в от­четном периоде.

В РФ временные разницы - это доходы и расходы, фор­мирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчет­ном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль -в других отчетных периодах. В соответствии с МСФО временные разницы — это разницы между балансовой сто­имостью и налоговой базой. Что представлено в нижеприведенном примере (табл. 4.).

Таблица 4. Определение временных разниц по балансу, тыс. долл.

Статьи учета основных средств	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Первоначальная стоимость
Амортизация	(200)	(300)
Балансовая стоимость (налогообла­гаемая база)
Налоговая разница (временная)	800 - 700 - 100

Исходя из определения временных разниц получаем следующую формулу:

ВР = БС-НБ,

где БС — балансовая стоимость актива; НБ — налогообла­гаемая база по налогу на прибыль.

Расход (доход) по налогу на прибыль (РНП либо ДНП) —

это агрегированная сумма, включенная в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего налога и от­ложенного налога.

Алгоритм определения РНП (ДНП) можно представить в виде формулы

РНП (либо ДНП) = РТН + РОН.

Текущие налоги (ТН) — это сумма налогов на прибыль к уплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка) за отчетный период.

Данное определение можно представить в виде формулы

ТН = НП х СТ_ТЕК,

где НП — налогооблагаемая прибыль; СТ_тек — текущая став­ка налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы (ОНА) — это суммы на­логов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих пе­риодах в отношении:

• вычитаемых временных разниц;

• перенесенных неиспользованных налоговых убытков;

• перенесенных неиспользованных налоговых кре­дитов.

В отношении временных разниц в МСФО применяется не текущая, а прогнозная ставка налога на прибыль, кото­рая дисконтируется исходя из прогнозов экономического развития страны и стабильности национальной валюты.

Отложенные налоговые требования определяются по формуле

ОНА=ВРхСТ_пр,

где СТ_п — прогнозная ставка налога на прибыль.

В российском учете существует следующее отличие в терминологии: при произведении вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль получаем отложенные налоговые активы. В некоторых учебных пособиях также применяется дословный перевод: не «требования», а «ак­тивы».

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) — это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с возникновением налогооблагаемых вре­менных разниц.

Отложенные налоговые обязательства определяются по

формуле

ОНО = НВР х СТ_пр.

Рассмотрев определения и основные понятия МСФО и РПБУ в отношении учета налогов на прибыль, подытожим различия международного и национального стандартов (табл. 5).

Таблица 5. Различия в подходах к учету налогов на прибыль по МСФО и РПБУ

Понятие	IAS 12	ПБУ 18/02
Временные разницы	Разницы между нало­говой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью	Разницы между дохо­дами и расходами для бухгалтерского и налого­вого учетов
Прогнозная ставка налога на прибыль	Применяется в от­ношении отложенных налогов	Не применяется
Условный расход	Не применяется	При определении теку­щего налога на прибыль выделяется условный расход как элемент, от­носящийся только к бух­галтерскому учету
Отложенные налоговые активы	Налог на прибыль, рас­считываемый с налого­облагаемых временных разниц, носит название «отложенные налого­вые требования»	Применяется
Постоянные налоговые обя­зательства	Не применяется	Применяется
Постоянные разницы	Не применяется	Разницы, возникшие между бухгалтерским и налоговым учетами в от­четном периоде и в этом же периоде повлиявшие на текущий налог на прибыль
Формула определения текущего нало­га на прибыль	РТН* = РНП (либо ДНП) - РОН	ТН = УР + ПНО + ОНА - ОНО

*Расход по налогу на прибыль (РТН) (доход по налогу на прибыль (ДНП)) включают в себя расход (доход) по текущим налогам (РТН) и расход (доход) по отложенным налогам (РОН).

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»

Аналог в России: приказ Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

Цель настоящего стандарта заключается в определении правил расчета прибыли на акцию компании. Показатель прибыли на акцию имеет большое значение при опреде­лении динамики развития компании, то есть данный по­казатель применяется в аналитических и управленческих целях при определении стратегии развития бизнеса. Для инвесторов при оценке стоимости их инвестиций в акцио­нерный капитал данный показатель является ключевым. Инвесторов интересует, какова величина дохода от своих вложений. Этот показатель напрямую влияет на величину получаемых дивидендов собственниками. Подобную оцен­ку можно произвести только путем применения показателя прибыли на акцию, так как абсолютная величина прибыли не позволяет оценить рост доходности инвестиций за отчет­ный период.

В российском учете аналогом является приказ Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию», однако МСФО 33 более детализирован.

Дата добавления: 2014-01-05