Тема 16. Учет долгосрочных инвестиций

I

S

I

I

S

T

I производственных запасов

: Основанием принятия материалов к бухгалтерскому уче-

,ту являются первичные документы по поступлению и отпуску материалов.

₍ На материалы, поступающие со стороны, организация,получает:

• S транспортные документы; S счет-фактуру от поставщика;

V сертификат и другие документы согласно условиям iдоговора купли-продажи.

! На складе оформляется приходный ордер (типовая межотраслевая форма № М-4, утвержденная постановлением (Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а). На массовые (Однородные грузы, несколько раз в течение дня прибывающие от одного и того же поставщика, допускается (составление одного приходного ордера в целом за день. В течение этого дня на обороте ордера делаются записи,о каждой приемке материала, которые подсчитываются в: конце дня, и общий итог записывается в приходный ордер. [Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе [поставщика (накладная, товарно-транспортная накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным поставщика, приемку материалов производит комиссия и составляет акт о приемке материалов (типовая межотраслевая форма № М-7), который служит основанием для предъявления претензии поставщику или транспортной организации. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.

Материалы, поступающие со своего производства, оформляются накладной на внутреннее перемещение материалов.

Материалы, полученные после ликвидации основного средства, оформляются актом об оприходовании матери-

альных ценностей, полученных при разборке и демонтР же зданий и сооружений (типовая межотраслевая фор# № М-35).

Если в интересах производства целесообразно направив

материалы непосредственно в подразделение организации

минуя склад, такие партии материалов отражаются в учет¹

как поступившие на склад и переданные в подразделен!

организации. При этом в приходных и расходных докумег

тах склада и приходных документах подразделения орган!⁸

зации делается отметка о том, что материалы получены о*

поставщика и выданы подразделению без завоза их на скла'

(транзитом). '

Приемные акты и приходные ордера составляются:

день поступления соответствующих материалов на скла*

или в другие установленные в организации сроки, но #

позже сроков, установленных нормативными актами дл

приемки поступающих грузов.;^с

Материалы, поступающие на ответственное хранени

записываются материально ответственным лицом в спецв⁸

альную книгу (карточку), хранятся на складе обособление

и не расходуются.;^с

Оприходование материалов, закупленных подотчетным'

лицами организации, производится в общеустановленно

порядке на основании оправдательных документов, под³

тверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанции

к приходному кассовому ордеру — при покупке у друга¹

организации за наличный расчет, акт или справка о покуи¹

ке на рынке или у населения), которые прикладываются.^

авансовому отчету подотчетного лица., 1

На основании первичных документов приобретение ма^а

териалов отражается в бухгалтерском учете записью: ^а

Дебет счета 10 «Материалы» — сумма фактических за

трат на приобретение материалов; ^х

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость щ¹-

приобретенным ценностям» —- суммы НДС по счетам-фак^Б

турам сторонних организаций; ^г

Кредит счетов расчетов: 60 «Расчеты с поставщикам!^в

и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. ^в

НДС предъявляется к возмещению из бюджета по опри ^L

ходованным и оплаченным материалам производственной¹

_иназначения и отражается по дебету счета 68 «Расчеты по залогам и сборам» и кредиту счета 19.

Материалы, полученные от учредителей в качестве _пвклада в уставный капитал, принимаются к учету по согласованной учредителями стоимости и оформляется бухгалтерской проводкой:

j Дебет счета 10 Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями». _;! Фактические затраты организации на доставку матери-_цально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету _асчета 10, НДС — по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76 и др.

Материалы, полученные по договору дарения или безвозмездно, отражаются в оценке по рыночной стоимости на _йдату принятия к бухгалтерскому учету: л Дебет счета 10 Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».,(" Фактические затраты организации на доставку матери-„ально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету рчета 10, НДС — по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, jj71, 76 к др..

и Особенности учета и оценки материалов при использовании счетов 15 и 16. Оценка материалов в текущем _{учете может производиться по учетной цене, в качестве конторой может выступить плановая себестоимость заготовления либо покупная цена материалов. В данном случае ^бухгалтерский учет организуется с использованием счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение матери-i альных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

i" Фактическая себестоимость приобретенных материалов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 15 (и кредиту счетов 60, 71, 76, НДС — по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76. Учетная стоимость фактически поступивших материалов списывается в дебет счета 10 с кредита счета 15.

Таким образом, по дебету счета 15 отражается фактическая себестоимость материалов, а по кредиту — их учетная цена. Разница между фактической себестоимостью поступивших материалов и их учетной ценой представляет собой

СП

отклонения фактической себестоимости от учетной цеш которые учитываются на счете 16 «Отклонение в ctohmoij ти материальных ценностей». Отклонения списываются си счета 15 на счет 16 следующим образом:

Дебет счета 16 Кредит счета 15 — если фактическая а < бестоимость выше учетной цены;:

Дебет счета 15 Кредит счета 16 — если фактическая a i бестоимость ниже учетной цены. i

Дебетовое сальдо конечное счета 15 показывает фактЕ ческую себестоимость материалов в пути.

Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклс нения от учетных цен списываются по дебету счетов учет i производственных затрат, как правило, пропорциональи стоимости использованных в производстве материалов (и ] ценам):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Всш' могательное производство», 25 «Общепроизводственны расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак 11 производстве». Если учетная цена израсходованных мате ] риалов ниже их фактической себестоимости, делается до i полнительная запись в кредит счета 16; i

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28. Дополнительная запиа методом «красного сторно» делается в кредит счета 16, если учетная цена израсходованных материалов выше и i фактической себестоимости. i

15.4. Учет отпуска материально-производственных запасов '

] Отпуск материалов на нужды производства при сие ' темном потреблении осуществляется на основе предва: рительно установленных лимитов. Отдел снабжения ус танавливает лимит отпуска материалов на производство: основываясь на утвержденных нормах расхода материалов Лимитированный отпуск материалов со склада оформляете): лимитно-заборными картами (типовая межотраслевая фор ма № М-8). Материалы, отпускаемые нерегулярно, офор мляются требованием-накладной (типовая межотраслевая форма № М-11).

Перемещение материалов с одного склада на другой оформляется накладной на внутреннее перемещение материалов.

Отпуск материалов отражается в бухгалтерии на основе документов по отпуску материалов по кредиту счета 10 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и др.

Оценка материально-производственных запасов при отпуске на нужды организации. В соответствии с ПБУ 5/01 организации имеют право при отпуске материалов в производство и ином выбытии осуществлять их оценку одним из следующих способов:. S по себестоимости каждой единицы;

S по средней себестоимости;

S по себестоимости первых по времени приобретения материалов — способ ФИФО;

S по себестоимости последних по времени приобретения материалов — способ ЛИФО.

Выбранный способ оценки должен быть закреплен в учетной политике организации.

Оценка по себестоимости каждой единицы может быть применена на предприятиях с незначительной номенклатурой, выполняющих специальные заказы, когда можно проследить за использованием материалов в производстве и организовать такой учет.

При оценке производственных запасов^по средней себестоимости принято по каждому виду (группе) запасов опре-делять среднюю себестоимость единицы путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество.

При способе ФИФО фактическая себестоимость списанных запасов определяется как стоимость материалов, купленных в первую очередь, с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца, т.е. по себестоимости первых по времени закупок.

Способ ЛИФО основан на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних закупок.

15.5. Учет выбытия материально-производственных запасов

Для учета реализации и прочего выбытия товарно-материальных ценностей предназначен операционно-результат-ный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

1Л

Выбытие материалов в качестве вклада в уставы^ (складочный) капитал других организаций учитывав! ся как долгосрочные инвестиции. Фактическая себесй-имость переданных материалов отражается по кредщ счета 10 «Материалы» и дебету счета 58 «Финансово вложения». Разница между фактической себестоимости и согласованной оценкой переданных материалов списй вается:

■S в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» с кредита сче! 58 — если согласованная стоимость ниже балансовой ста мости материалов;

^ в дебет счета 58 и кредит счета 91-1 «Прочие доя ды» — если согласованная стоимость выше фактическо; себестоимости материалов. '•

Продажа материалов на сторону отражается в учете ц'. факту передачи материалов и подписания приемосдаточны документов, если договором не предусмотрен иной порядо перехода права собственности к покупателю. На общу(сумму задолженности покупателя оформляется запись п-дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками и кредиту счета 91-1. Расходы, связанные с реализацие! отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счетов расходе и расчетов: 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с not тавщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом а оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредн торами» и др. НДС с реализации материалов начисляете по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68 «Расчеты по ш логам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Фактическа себестоимость материалов списывается по дебету счета 91 2 и кредиту счета 10.

При выбытии материалов в силу безвозмездной пере дачи фактическая себестоимость списывается по дебет счета 91-2 и кредиту счета 10. Убыток от безвозмездно! передачи списывается за счет собственных источнике» по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счет, 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». При безвоз мездной передаче материалов НДС уплачивает переда; ющая сторона. Сумма начисленного НДС отражается т дебету счета 91-2 и кредиту счета 68, субсчет «Расчеть по НДС».

| Списание материальных ценностей, утраченных в ре- \ зультате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситу-1аций, предполагает наличие справки о чрезвычайной ситуации. Убыток в данном случае относится на финансовый [ результат и отражается по дебету счета 94 «Недостачи и \ потери от порчи ценностей» и кредиту счета 10 «Материалы», а затем списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 94.

15.6. Инвентаризация материально-производственных запасов

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию материальных ценностей. (О порядке и условиях проведения инвентаризаций см.: Тема 5, вопрос 5.2.)

Инвентаризация производится инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии материально ответственного лица и всех членов комиссии.

Излишки запасов, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится в коммерческих организациях на финансовые результаты в дебет счета 10 «Материалы» и кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Недостачи и порча запасов списываются по их фактической себестоимости в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет (в части договорной (учетной) цены запаса), кредиту счета 10, субсчет «Транспортно-за-готовительные расходы» или счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» (в части доли транспортно-заготови-тельных расходов).

Испорченные запасы, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния (с уменьшением на эту сумму потерь от порчи) по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 94.

Недостача и порча в пределах норм естественной убыли списывается с кредита счета 94 в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное произ-

водство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Недостача сверх Hopii естественной убыли относится за счет виновных лиц(кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналок по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты с персонала по возмещению материального ущерба».

Если виновные лица не установлены или суд отказал и взыскании с них убытков, то убытки от недостачи и порч запасов списываются у коммерческой организации на фи нансовые результаты в дебет счета 91 -2 с кредита счета 94

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) | результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и другю чрезвычайных ситуаций, списываются по фактической се{ бестоимости с кредита счета 94 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы». I

Страховые возмещения, поступающие в качестве ком пенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварш и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в соста ве чрезвычайных доходов организации по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 99.

Дата добавления: 2014-01-05