Способы амортизации

Амортизация НМА

Организации смогут менять срок полезного использования (СПИ) и способ начисления амортизации. Срок полезного использования нужно ежегодно проверять на предмет его реалистичности. А именно: сможет ли компания, как рассчитывала, в течение ранее определенного срока использовать актив. Если ожидаемый срок существенно изменился, его надо пересмотреть, например, на предмет уменьшения (п. 27 ПБУ 14/2007).

В п. 27 ПБУ указано, что возникшие в связи с изменением срока полезного использования корректировки будут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. То есть, изменения в продолжительности срока полезного использования НМА следует отражать путем корректировки норм амортизации в текущем и последующих периодах до окончания срока его службы.

Если срок полезного использования актива установить не получается, НМА будет считаться с неопределенным сроком полезного использования Амортизация по нему начисляться не будет. Но по таким активам ежегодно организация должна подтверждать, что продолжают иметь место факторы, мешающие надежному установлению срока полезного использования по этому объекту (п. 27 ПБУ 14/2007). Но если впоследствии выяснится, что неопределенный срок перестал быть таковым, следует установить определенный срок для данного актива и способ его амортизации.

Амортизационные отчисления начинают производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем взятия НМА на баланс, начисляются до полного погашения их стоимости или выбытия этого объекта. Амортизационные отчисления прекращают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или списания объекта с бухгалтерского учета.

Необходимо различать НМА по способу начисления амортизации:

-НМА, срок полезного использования которых указан в сопроводительных документах (патент, свидетельство, лицензия и т.п.);

-НМА, по которым организация самостоятельно определяет срок их полезного использования исходя из условий производства, технологии, морального износа (ноу-хау, программные продукты и т.д.);

-НМА, срок полезного использования по которым невозможно установить.

Законодательством установлен предельный срок 20 лет в целях бухгалтерского учета и 10 лет в целях налогообложения.

Амортизационные отчисления производятся одним из способов: либо путем накопления сумм амортизации на специально предназначенном счете 05 «Амортизация НМА», либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Пример 4. Используя данные задачи № 1 начислим амортизацию по бухгалтерской программе, взятой на баланс 20 апреля 2014 года, первоначальная стоимость которой 10 500 рублей, а срок полезного использования – 5 лет.

Сумма ежемесячной амортизации составит: 10600 рублей: 5 лет: 12 месяцев = 177 рублей. Норма ежемесячной амортизации = 177: 10 600 x 100%=1,67%

Поскольку объект НМА носит общий характер (то есть используется в деятельности всего предприятия в целом, а не в деятельности конкретного цеха или изготовлении конкретного вида продукции) запись на счетах по начислению амортизации в мае 2014 года будет выглядеть следующим образом:

1. Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 05 «Амортизация НМА» - 177 руб. – начислена амортизация по объекту НМА за май.

Пример 5. Используя данные задачи № 3, начислим амортизацию за март по НМА, полученным безвозмездно. Кроме того, выберем вариант начисления амортизации без использования счета 05 «Амортизация НМА».

Сумма амортизации за месяц составит 16 000: 20 лет: 12 месяцев = 67 (рублей).

Так как речь идет о способе изготовления конкретной продукции в учете будет сделана следующая запись:

1. Дт 20 «Основное производство» Кт 04 «Нематериальные активы» - 67 рублей – начислена амортизация за март. Одновременно будет произведена следующая запись:
2. Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 67 рублей – сумма амортизации по безвозмездно полученным НМА отнесена к доходам марта.

Причинами выбытия НМА могут быть различные факторы:

-истечение срока использования (патент, лицензия и т.п.);

-ликвидация;

-безвозмездная передача;

-реализация;

-взнос в уставный капитал другого предприятия и др.

Документально выбытие НМА оформляется различными документами в зависимости от причины выбытия: акт на списание, акты передачи, протоколы собрания акционеров.

Рассмотрим варианты выбытия НМА, по которым амортизация начисляется с использованием счета 05 «Амортизация НМА».

Пример 6.. Списан объект НМА по истечении срока полезного использования (согласно акту на списание). Первоначальная стоимость НМА - 10000рублей, сумма начисленной амортизации - 9 800 рублей

1. Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» - 9800 рублей - списана сумма начисленной амортизации;
2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» - 200 рублей -списана остаточная стоимость;
3. Дт 99 «Прибыль/убыток» Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – 200 рублей – отражен финансовый результат списания объекта НМА – убыток.

Пример 7. Внесен в уставный капитал другой организации объект НМА, первоначальная стоимость которого 60 000 рублей, амортизация к моменту передачи начислена в сумме 5000 рублей, согласованная стоимость передаваемого объекта - 65 000рублей

1. Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» - 5000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;
2. Дт 91/2«Прочие расходы» Кт04«Нематериальные активы» - 55 000 рублей - списана остаточная стоимость;
3. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91/1 «Прочие доходы» – 65000рублей – отражена согласованная стоимость предаваемого объекта;
4. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» — 10000 рублей — отражен финансовый результат передачи — прибыль.

Пример 8. Реализован объект НМА, первоначальная стоимость которого 50 000 рублей, амортизация - 12 000 рублей, цена реализации без НДС -60 000 рублей

1. Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» - 12 000 рублей -списана сумма начисленной амортизации;
2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» - 38 000 рублей - списана остаточная стоимость;
3. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 70 800 рублей - предъявлен счет покупателю;
4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет» - 10 800 рублей - начислен НДС;
5. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» -22 000руб - отражена прибыль от реализации НМА.

Отразим названные операции в журнале-ордере № 13

Журнал - ордер N 13 по кредиту счетов 04 «НМА», 91 «Прочие доходы и расходы» (по субсчетам»

№ п/п	Основание (содержание) записи	С кредита сч.04 – в дебет счетов
	91.2			ИТОГО
	Списана начисленная амортизация	12 000				12 000
	Списана остаточная стоимость		38 000			38 000
	ИТОГО	12 000	38 000			50 000

№ п/п	Основание (содержание) записи	С кредита сч.91.1 – в дебет счетов
				ИТОГО
	Предъявлен счет за НМА
	ИТОГО

№ п/п	Основание (содержание) записи	С кредита сч.91.9 – в дебет счетов
				ИТОГО
	ИТОГО

Журнал - ордер N8 по кредиту счета 68 «Платежи в бюджет»

№ п/п	Вид налога	С кредита сч.68 – в дебет счетов
91.2				ИТОГО
	НДС	10 800
	ИТОГО	10 800				10 800

Журнал - ордер N 15 по кредиту счета 99 «Прибыль/убыток»

№ п/п	Основание (содержание) записи	С кредита сч.99 – в дебет счетов
	91.2	91.9		ИТОГО
	Прибыль от реализации НМА
	ИТОГО

Дата добавления: 2014-01-05