Аудит учета операций по отгрузке и реализации готовой продукции

Источниками информации для проверки реализации готовой продукции являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), акты выполненных работ, счета-фактуры (при экспортных операциях - таможенные декларации), журналы регистрации счетов-фактур, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, авансовые отчеты, журналы - ордера по счетам 43, 62, 90, аналитические карточки и ведомости аналитического и синтетического учета, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

Цель аудита реализации готовой продукции - достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской от­четности аудитор должен получить достаточные для того аудитор­ские доказательства. Собирая их, аудитор может применить перечень аудиторских процедур в соответствии с федеральным прави­лом (стандартом) аудиторской деятельности №7 «Аудиторские доказательства». Так, при проверке учета готовой продукции и ее реализации ис­пользуются следующие способы получения доказательств:

- проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пе­ресчет);

- инспектирование;

- запрос;

- наблюдение;

- подтверждение;

- аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтвер­ждения достоверности объема реализации готовой продукции, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и доку­ментов при изучении учета операций реализации готовой продукции.

Запрос связан с поиском информации о достоверности учета реализации готовой продукции у осведомленных лиц в пределах предприятия или за его пределами.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором про­цесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету опе­раций реализации готовой продукции.

Подтверждение применяется для установления фактической пе­редачи готовой продукции покупателям.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении данных отчета о движении готовой продукции с фактическим ее на­личием в различные периоды, при оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности (продажа продукции подставным фирмам, взаимная договоренность с покупателем).

Характерными ошибками и нарушениями, выявляемыми в ходе аудита учета реализации готовой продукции, являются:

- отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление;

- ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризаций расчетов и т. п.);

- неправильное списание просроченной задолженности.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию.

Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого.

Аудит расчетов с покупателями по реализации им готовой продукции включает проверку:

- наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;

- соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;

- наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;

- мер по взысканию дебиторской задолженности;

- своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;

- правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).

При аудите расчетов желательно установить причины расхождений данных учета с данными актов сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской задолженности в динамике.

При анализе расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается: правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования взаимозачетов. Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности каждого покупателя, в том числе обеспеченной векселями, срок оплаты по которым не наступил.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно. Аудиторы путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняют правильность ведения аналитического учета авансов и соответствие данных аналитического и синтетического учета.

На практике нередки случаи, когда обязательства по оплате за поставленную продукцию не исполняются в оговоренные договором сроки. При этом на счетах расчетов образуются просроченные (сомнительные) долги.

Просроченная дебиторская задолженность является, по сути, иммобилизацией активов организации, выведением части активов из хозяйственного оборота. Бухгалтерия организации должна строго контролировать структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора. Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые организацией-кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей предусмотрен забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

В заключении аудита выясняется соответствие применяемых в учете схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками схемам корреспонденции, предусмотренных Планом счетов.

Дата добавления: 2014-01-05