Планирование аудита, план и программа проверки

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитор­ской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей страте­гии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам про­ведения и объему аудиторских процедур.

Аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое вни­мание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и свое­временно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масшта­бов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным липом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица яв­ляется важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые мо­гут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтер­скую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персо­нала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответствен­ность за правильную и полную разработку общего плана и про­граммы аудита.

Источниками информации об организации деятельности субъекта для аудитора могут быть устав экономического субъек­та; документы о регистрации экономического субъекта; прото­колы заседаний совета директоров, собраний акционеров; документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность; докумен­ты планирования деятельности экономического субъекта (пла­ны, сметы, проекты); контракты, договоры, соглашения эконо­мического субъекта; внутренние отчеты аудиторов-консультан­тов: внутрифирменные инструкции; материалы налоговых проверок; материалы судебных и арбитражных исков; докумен­ты, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и до­черних компаний; сведения, полученные из бесед с руковод­ством и исполнительным персоналом экономического субъекта; информация, полученная при осмотре экономического субъек­та, его основных участков, складов.

При планировании состава аудиторской группы аудиторская организация должна учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключи­тельного): предполагаемые сроки работы группы; количествен­ный состав группы: должностной уровень членов группы; преем­ственность персонала группы; квалификационный уровень чле­нов группы.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом ауди­тору необходимо оценить финансовую стабильность клиента; по­ложение клиента в экономической среде; отношения с предыду­щей аудиторской фирмой, если они имели место. Новому аудитору целесообразно связаться со своим предше­ственником, от которого он может получить информацию о на­мерениях руководства, спорных вопросах по поводу применения принципов учета, аудиторских процедур или оплаты. Но предварительно аудитор должен согласовать возможность такого кон­такта с клиентом.

В случае если между бывшим аудитором или клиентом были судебные разбирательства или спорные вопросы, новый аудитор должен быть уведомлен о том, что ему может быть не предостав­лена какая-либо информация. Аудитору необходимо тщательно оценить ситуацию, если клиент не дал разрешения на получение информации от предыдущего аудитора или предыдущий аудитор отказался дать информацию.

При оценке причин приглашения аудитора последний должен определить наиболее вероятных пользователей финансовой от­четности. Если отчетность используется достаточно интенсивно или предприятие будет продано (реорганизовано) в ближайшем будущем, аудитор должен собрать больший объем материала с подтверждением достоверности отчетности.

Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику дея­тельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, фи­нансовые и другие связи, познакомиться с юридическими обяза­тельствами, получить информацию из различных источников.

Обсуждения с работниками управления, встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом, беседы с менедже­рами и персоналом, не имеющим отношения к ведению учета, способствуют получению информации «из первых рук».

Посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов позволяют воочию убедиться в наличии и со­хранности активов, сформировать представление об условиях производства.

Один из наиболее важных вопросов, который нужно выяснить на этом этапе работы - определение связанных и ассоцииро­ванных с предприятием сторон (связанными сторонами являют­ся дочерние предприятия и любые другие стороны, которые мо­гут влиять на управление и оперативную политику друг друга). Информация о них должна быть раскрыта, если она является ма­териальной: должны быть описаны природа и объем операций между сторонами (операции купли-продажи между филиалом и головным предприятием, обмен оборудованием между дочерни­ми предприятиями и филиалами, займы и финансовая помощь, операции с важнейшими покупателями и поставщиками и др.), а также взаимозадолженность между ними.

На основе полученной информации аудитор должен решить, необходимо ли привлечение для консультаций по отдельным вопросам специалистов и экспертов (юристов, специалистов по налогам, технологии и т.д.).

Обзор деятельности предприятия должен включать в себя:

1) глубокое понимание предпринимательской деятельности клиента, мотивы поведения старшего управленческого персонала для оценки риска представления ложной информации;

2) предварительные аналитические обзоры для оценки теку­щего финансового состояния предприятия, чтобы выделить не­обычные и неожиданные сальдо:

3) понимание особенностей учетной политики;

4) оценку уровня существенности.

Начиная раз­работку общего плана и программы аудита, аудиторская органи­зация должна использовать предварительные знания об эконо­мическом субъекте, а также результаты проведенных аналити­ческих процедур.

Аудитору необходимо составить и документально оформить об­щий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержа­ние общего плана аудита могут меняться в зависимости от масшта­бов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности про­верки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверя­емые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) от­четности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уве­ренности, который должен быть обеспечен при процедурах про­верки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необ­ходимости уточняться и пересматриваться в ходе проверки. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными ре­зультатами, полученными входе выполнения аудиторских проце­дур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

С помощью аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской органи­зации должны варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта,

Составляя общий план и программу аудита, аудиторская орга­низация должна учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация при необходимости может согласо­вать с руководством проверяемого экономического субъекта от­дельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация независима в выборе приемов и мето­дов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответ­ствии сданным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они являются основанием для плани­рования аудита и могут использоваться в течение всего процес­са аудита.

Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В процессе аудита у аудиторской организации могут воз­никнуть основания для пересмотра отдельных положений обще­го плана.

В общем плане аудиторская организация должна предусмот­реть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты:

- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае прове­дения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

Составной частью общего плана являются положения по уп­равлению и контролю качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- формирование аудиторской группы, численность и квалифи­кацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональ­ными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

- инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством ра­боты ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документа­ции и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем аудиторской группы методичес­ких вопросов, связанных с практической реализацией аудитор­ских процедур;

- документальное оформление особого мнения члена аудитор­ской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспер­тов в процессе проведения аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представ­ляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необ­ходимых для практической реализации плана аудита. Про­грамма служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудитор­скую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских проце­дур по существу.

Программа тестов средств контроля - это перечень совокуп­ности действий, предназначенных для сбора информации о функ­ционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору сле­дует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому раз­делу бухгалтерского учета.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. При­чины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской програм­мы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (сведений руководству экономического субъек­та) и аудиторского заключения, а также основанием для форми­рования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчет­ности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в порядке, установленном в аудиторской орга­низации.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого липа. Для про­ведения аудиторской проверки в течение первого года аудито­ру требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в федеральном правиле (стандарте).

Дата добавления: 2014-01-05