Виды валютных кредитов, порядок их выдачи

Обязательная продажа части валютной выручки отменена ЦБ РФ с 7 мая 2006 г. (Указанием от 29.03.2006 г. № 1676-У ЦБ РФ внес изменения в п. 1.2 Инструкции от 30 марта 2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ»). Обязательной продаже подлежит 0% суммы валютной выручки. Однако Инструкция продолжает действовать практически в неизменном (по сравнению с 2004 г.) виде. Теперь продажа валюты дело сугубо добровольное.

Поступившая валютная выручка зачисляется на транзитный валютный счет организации.

Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления (зачисления) иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет ему уведомление по форме, установленной уполномоченным банком.

После получения уведомления в установленные сроки резидент дает уполномоченному банку распоряжение об осуществлении продажи части валютной выручки, перечислении суммы в валюте РФ, полученной от продажи части валюты, на свой банковский счет в валюте РФ, перечислении суммы иностранной валюты, оставшейся после осуществления продажи (включая поступления в иностранной валюте, не являющиеся объектом продажи), на свой текущий валютный счет или специальный банковский счет в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете продажа валютных средств отражается записями:

ü депонированы средства, подлежащие продаже по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного счета:

Дт 57 Кт 52/1-2 «Транзитный валютный счет».

Одновременно с депонированием часть валютных средств, не подлежащих продаже, списывается с транзитного валютного счета и зачисляется на текущий валютный счет:

Дт 52/1-1 «Текущий валютный счет» Кт 52/1-2 «Транзитный валютный счет»;

ü на расчетный счет зачисляется сумма в рублях, полученная от продажи валюты по биржевому курсу на дату продажи:

Дт 51 Кт 91/1.

ü списывается проданная валюта с валютного счета организации по курсу ЦБ РФ на дату продажи:

Дт 91/2 Кт 57;

ü отражается отрицательная курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса ЦБ РФ с момента списания валюты с валютного счета до момента продажи:

Дт 91/2 Кт 57.

Результат от продажи иностранной валюты определяется как разница оборотов по операциям продажи валюты на субсчетах 1 и 2 счета 91. Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают, в составе заключительных оборотов по счету 91/9 на счет 99:

Дт 91/9 Кт 99.

Операции по покупке иностранной валюты регулируются ст. 11 Федерального закона № 173-ФЗ, согласно которой купля-продажа инвалюты и чеков (в т.ч. дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в РФ производится только через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валютычерез уполномоченный банк понимают приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

ЦБ РФ устанавливает порядок купли-продажи иностранной валюты и чеков (в т.ч. дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, резидентами, не являющимися физическими лицами, и нерезидентами, который может предусматривать:

1) установление требования об использовании специального счета резидентами и нерезидентами;

2) установление требования о резервировании резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы покупаемой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты;

3) установление требования о резервировании нерезидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 20% суммы продаваемой иностранной валюты, на срок не более 1 года.

В бухгалтерском учете организации составляется запись на сумму резервирования денежных средств на покупку иностранной валюты:

Дт 76 Кт 51.

При покупке валюты датой совершения операции считается дата ее зачисления на специальный транзитный счет. В бухгалтерском учете составляется запись:

Дт 52/1-3 «Специальный валютный счет» Кт 76.

В результате при покупке валюты возникает разница между официальным курсом иностранной, валюты и курсом, применяемым банком, которую относят на счет прочих доходов и расходов:

Дт 91/2 Кт 76.

Расходы по оплате услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав прочих расходов на основании п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (в редакции от 27.11.2006 г.). Комиссионное вознаграждение, начисленное банку за операцию по покупке валюты, отражается:

Дт 91/2 Кт 76.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный валютный счет, должна быть переведена уполномоченным банком по распоряжению резидента о переводе по соответствующему назначению.

Например, при переводе купленных валютных средств поставщику в качестве авансового платежа или последующей оплаты за импортный товар в учете составляется запись:

Дт 60 Кт 52/1-3.

При покупке валютных средств для приобретения материальных ценностей в банк с платежным поручением представляются копия контракта, паспорт импортной сделки, грузовая таможенная декларация по импортному товару.

Операции по кредитованию внешнеэкономических сделок регулируются ФЗ № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле». Резиденты могут получать государственные и банковские кредиты, кредиты нерезидентов и коммерческие кредиты.

При осуществлении валютных операций, связанных с предоставлением кредитов, между резидентами и нерезидентами федеральным законом установлены ограничения, предусматривающие открытие специального банковского счета и резервирования сумм кредита.

Требование об использовании специального счета резидентом установлено ЦБ РФ при регулировании следующих валютных операций, осуществляемых между резидентами и нерезидентами:

• расчетов и переводов при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами нерезидентам;

• расчетов и переводов при получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов.

Требование об использовании специального счета нерезидентом может быть установлено при регулировании следующих валютных операций, связанных с предоставлением кредитов резидентам нерезидентами:

• расчетов и переводов при предоставлении кредитов и займов в валюте РФ резидентами нерезидентам;

• расчетов и переводов при получении кредитов и займов в валюте РФ резидентами от нерезидентов.

Расчеты и переводы при предоставлении кредитов и займов в валюте РФ резидентами нерезидентам осуществляются путем зачисления суммы кредита или займа на банковский счет нерезидента в валюте РФ, открытый в уполномоченном банке.

При осуществлении коммерческого кредитования между резидентами и нерезидентами Центральный банк устанавливает требования по резервированию операций. В частности, это относится к расчетам и переводам между резидентами и нерезидентами при предоставлении резидентами нерезидентам коммерческих кредитов на срок более 3 лет в виде предварительной оплаты при импорте товаров, указанных в разделах XVI, XVII и XIX Товарной номенклатуры ВЭД, осуществляющихся в порядке, устанавливаемом Правительством РФ и предусматривающим только установление требования о резервировании резидентом на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более 2 лет, суммы, не превышающей в эквиваленте 50% определенной на день резервирования суммы осуществленной предоплаты за вычетом суммы полученного резидентом от нерезидента встречного предоставления.

Сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день истечения 3-летнего срока со дня перечисления резидентом нерезиденту денежных средств в виде предварительной оплаты импортируемых товаров.

Требования о резервировании, установленные ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», не применяются при предоставлении резидентами нерезидентам отсрочки платежа либо коммерческого кредита на срок до 1 года при условии наличия указанного в ст.17 этого закона обеспечения исполнения обязательств нерезидента перед резидентом.

Валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам, осуществляются без ограничений.

Заем иностранной валюты производится на основе заключенного кредитного договора. В соответствии с ним банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику кредит в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Если срок кредита или займа, предоставленного резидентами или нерезидентами не превышает 180 дней, то такие операции совершаются без ограничений.

Если организация получает кредит или заем от иностранного партнера на срок свыше 180 дней, то это уже считается валютной операцией, связанной с движением капитала, по которой установлены ограничения.

Договор займа – соглашение, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщика) определенное количество денег или иных вещей, наделенных родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст.807 ГК РФ). Договор займа является реальным, поскольку считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если объектом договора займа являются деньги, то договор займа порождает денежное обязательство, по которому должник (заемщик) обязан вернуть кредитору (заимодавцу) определенную денежную сумму (сумму займа), а в предусмотренных законом и (или) договором случаях также внести плату за пользование суммой займа. По правовой природе договору денежного займа близок кредитный договор, т. е. договор, в котором кредитором является кредитная организация, обязующаяся предоставить заемщику определенную сумму денежных средств на условиях, предусмотренных договором.

Кредитный договор является консенсуальным и двусторонним, т.е. считается заключенным в момент достижения сторонами соглашения по всем существенным условиям, и порождает обязанность кредитора предоставить обусловленную договором денежную сумму. Кредитором в таком договоре может быть только банк или иная кредитная организация. Кредитный договор всегда возмездный и заключается в письменной форме, что следует из содержания параграфа 2 гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

Кредитный договор, как и договор денежного займа, порождает денежное обязательство, в силу которого должник (заемщик) обязан вернуть кредитору (кредитной организации) денежную сумму, равную ранее полученной, и уплатить проценты за пользование денежными средствами. Поскольку основанием возникновения обязательства по возврату денежных средств, полученных на основании договоров займа и кредитного договора, предшествуют действия кредитора по предоставлению денежных средств в долг, такое обязательство именуется заемным.

С момента заключения договора денежного займа до момента его полного исполнения (т. е. выплаты всей суммы долга) проходит определенный период, в течение которого покупательная стоимость рубля может измениться вследствие инфляционных или дефляционных процессов, происходящих в стране. Аналогичные последствия могут иметь место при исполнении денежного обязательства, возникшего из кредитного договора.

В целях защиты участников денежного обязательства, возникшего из договора займа, от изменения покупательной стоимости рубля вследствие колебания курса национальной валюты используется валютная оговорка, которая может отвечать либо интересам должника (когда курс рубля упал по сравнению с курсом, действовавшим на дату получения суммы займа), либо интересам кредитора (в обратном случае).

Валютная оговорка представляет собой условие, включенное в договор на основании п.2 ст.317 ГК РФ, в силу которого сумма платежа изменяется пропорционально изменению курса рубля по отношению к иностранной валюте или условным денежным единицам. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Т.о., сумма долга ставится в зависимость от курса иностранной валюты или условной единицы.

Исходя из толкования нормы п.2 ст.317 ГК РФ основанием для использования валютной оговорки может быть только взаимная воля сторон, поэтому привязка в договоре к иностранной валюте или условным денежным единицам является одним из договорных условий, регулирующих порядок расчетов. Если закон не предусматривает возможность использования иностранной валюты в целях исполнения выраженного в ней денежного обязательства, в частности возврат суммы займа в иностранной валюте, то валютную оговорку следует признать обязательным условием действительности договора. Так, если денежное обязательство выражено в иностранной валюте или условных денежных единицах и в договоре отсутствует указание на то, что его исполнение осуществляется в рублях, договор является ничтожной сделкой на основании ст. 168 ГК РФ, поскольку нарушает положения пп.1 и 3 ст. 317 и ст. 140 ГК РФ о том, что денежные обязательства должны быть выражены и исполнены в рублях, если закон не допускает возможность использования иностранной валюты.

Сумма кредита или займа, полученная от иностранного партнера, сначала зачисляется на транзитный валютный счет организации. Однако такая валюта не подлежит обязательной продаже.

Получаемые валютные средства используются как для осуществления инвестиционной деятельности организации, так и для расчетов с иностранными контрагентами по договорам на поставку импортного товара, оказания услуг, выполнения работ.

Дата добавления: 2014-01-05