Синтетический учет импортных операций

Методика бухгалтерского учета импортируемых товаров ределяется видом ввозимых ценностей и условиями внешнет гового контракта. Импортные сделки осуществляются на ос вании контракта (договора) между российским хозяйствуют субъектом (резидентом) и иностранным субъектом (нерезиде том). При заключении контрактов согласовываются базисн' условия поставок, сформулированные в международных прав лах толкования торговых терминов Инкотермс, определяю момент перехода от продавца к покупателю риска случайной бели или утраты товара, а также определяющие распределен ответственности между продавцом и покупателем за хранен товара, затрат на транспортировку, экспедирование и страхо ние груза, а также другие затраты, связанные с продвижени товара.

Условия перехода права собственности на импортные товары устанавливаются во внешнеторговом контракте одним из следующих способов:

• путем прямого указания места и (или) времени, по достижении (наступлении) которого товары переходят в собственность импортера;

• на основании применяемого права, которым регулируются отношения между импортером и зарубежным поставщиком;

• в соответствии с обычаями внешнеторгового делового оборота (базисными условиями поставки Инкотермс).

По контрактам, заключаемым в соответствии с российским законодательством, право собственности на ввозимые товары переходит к импортеру в момент их передачи, т.е при вручении (сдаче) товаров покупателю, перевозчику или органу почтовой связи, а также передаче коносамента (иного товарораспорядительного документа) на товары (ст. 223 и 224 ГК РФ). Условия контракта могут предусматривать и иные варианты определения момента перехода права собственности.

5.3.1. Учет импорта материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнение работ, оказание услуг);

• предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

• используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производстве иных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном Цикле и полностью переносят свою стоимость на производимую Продукцию.

В соответствии с общеустановленными правилами поступившие импортные материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных

запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактическ затрат организации на приобретение, за исключением НДС иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотрена законодательством РФ).

Оценка материально-производственных запасов, стоимо которых при приобретении определена в иностранной вал " производится в рублях путем пересчета иностранной валюты курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приня запасов к бухгалтерскому учету.

Синтетический учет материалов может осуществляться применением счета 10 «Материалы» и счета 15 «Заготовление приобретение материальных ценностей». Для учета импортн материалов рабочим планом счетов организации к этим счет могут быть предусмотрены субсчета. На счете 10 «Материал импортные материалы учитываются по фактической себесто мости или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных плату, включает:

• стоимость материалов по договорным ценам;

• транспортно-заготовительные расходы;

• расходы по доведению материалов до состояния, в кото они пригодны к использованию в предусмотренных в ор низации целях.

Стоимость материалов по договорным ценам представля собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в во мездном договоре с иностранным поставщиком непосредстве' но за импортные материалы.

Транспортно-заготовительные расходы — затраты органи^-ции, непосредственно связанные с процессом заготовления доставки импортных материалов в организацию. В состав тран портно-заготовительных расходов входят:

• расходы по погрузке материалов в транспортные средства их транспортировке на территории России и иностранно государства, подлежащие оплате покупателем сверх це этих материалов согласно импортному контракту;

• расходы по содержанию заготовительно-складского ап рата организации, включая расходы на оплату труда ра"^ ников организации, непосредственно занятых заготовк приемкой, хранением и отпуском приобретаемых импо ных материалов; работников специальных заготовительн контор, складов и агентств, организованных в местах за товления (закупки) материалов; работников, непосред

венно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;

• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях, таможенных складах;

• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы в рублях и иностранной валюте, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

• расходы на загранкомандировки и командировки на территории России по непосредственному заготовлению импортных материалов;

• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

• таможенные платежи и сборы;

• другие расходы.

Согласно п. 83 Методических указаний транспортно-заготовительные расходы могут учитываться с использованием одного из трех вариантов:

1) на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных Ценностей» с последующим их отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

2) на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы»;

3) на счете 10 «Материалы», если оценка материалов при их поступлении формируется по фактическим затратам с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Пунктом 88 Методических указаний определен порядок списания транспортно-заготовительных расходов: транспортно-заготовительные расходы могут в конце отчетного периода сразу списываться на счета учета затрат или продаж (прочих расходов).

Такой порядок учета транспортно-заготовительных расходов Ыожет применяться только в том случае, если величина данных Расходов не превышает 10 % учетной стоимости материалов. Организация в учетной политике должна указать, какой способ

списания транспортно-заготовительных расходов будет приме няться. В силу того что положения учетной политики в течен^-одного отчетного года не могут быть изменены, в бухгалтерско" учете следует применять только один из способов списани транспортно-заготовительных расходов. Если в течение го, доля транспортно-заготовительных расходов увеличилась и пре высила 10 % учетной цены, то применять способ полного списа ния транспортно-заготовительных расходов, согласно п. 88 Ме тодических указаний, нельзя. В этом случае предприятие должн распределить сумму транспортно-заготовительных расходов начала года между материалами, числящимися на складе, от щенными в производство, реализованными или списанными п иным причинам.

Расходы по доведению материалов до состояния, в которо они пригодны к использованию в предусмотренных в организа ции целях, включают в себя затраты организации по переработ ке, обработке, доработке и улучшению технических характери стик приобретенных материалов, не связанные с производствен ным процессом.

Для целей налогообложения прибыли согласно подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, относятся к прочим расходам, не связанным с производством и продажей.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по Группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются

на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материал ных ценностей».

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учс материально-производственных запасов, утвержденных Прика зом Министерства финансов Российской Федерации от 28 д-кабря 2001 г. № 119н (в редакции от 26.03.2007 г.) по учету ма~ риально-производстве иных запасов в качестве учетных цен материалы применяются:

а) договорные цены;

б) фактическая себестоимость материалов по данным преды
дущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

в) планово-расчетные цены;

г) средняя цена группы материалов.

Для обобщения информации о заготовлении и приобретени материалов Планом счетов предназначен счет 15 «Заготовлен и приобретение материальных ценностей». Для учета импортн материалов рабочим планом счетов бухгалтерского учета органи зации может быть предусмотрен субсчет 15/1 «Заготовление приобретение импортных материальных ценностей». В деб счета 15/1 относится покупная стоимость материалов, а та:с сумма расходов по заготовке и доставке материалов. В кред^-счета 15 относится учетная стоимость фактически поступивш импортных материалов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материалы*¹ ценностей, исчисленная в фактической себестоимости приобре тения и учетных ценах, списывается со счета 15/1 «Заготовлени и приобретение импортных материальных ценностей» на сч 16/1 «Отклонение в стоимости импортных материальных ценн стей».

В бухгалтерском балансе сальдо по счету 16 включается
стоимость материально-производственных запасов без отраж'
ния этой операции на счетах бухгалтерского учета. ■

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материал' но-производственных запасов с приблизительно одинаковы уровнем этих отклонений.

В соответствии с пп. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерско учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Пр казом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗн (в редакции 27.11.2006 г.), расходы, произведенные организацией при при ретении сырья, используемого для производства продукции, я ляющиеся материальными затратами, формируют расходы обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам д' тельности включаются организацией при формировании фина сового результата в себестоимость проданной продукции (п. ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения прибыли согласно подп. 1 п." ст. 254 НК РФ данные расходы относятся к материальным р" ходам, которые на основании п. 1 ст. 318 НК РФ являются п мыми расходами. Стоимость товарно-материальных ценно< включаемых в материальные расходы, определяется исходя цен их приобретения (без учета НДС), включая, в частно расходы на транспортировку (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Представитель организации принимает на станции приб" шие материалы по количеству мест и массе. При обнаружен им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, может потребовать от транспортной организации проверки за. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повре ния тары, порчи материалов составляется коммерческий

служащий основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета иностранного поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.

Аналитический учет импортных материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом.

Учет движения и остатков импортных материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

Ведение учета импортных материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, а также передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых Документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных подразделениях (пунктах, отделениях) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями) составляют месячные отчеты об остатках и движении импортных материалов в подотчете ^и представляют их в бухгалтерию. При использовании матери-зльных отчетов отпадает необходимость в составлении других Документов на расход материалов и упрощается учет материалов ^в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Учет импортных материалов в бухгалтерии осуществляется **а основе использования оборотных ведомостей или сальдовым

методом. При использовании оборотных ведомостей примени два варианта учета импортных материалов.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на кажд! вид и сорт импортных материалов карточки аналитического уч та, в которых записывают на основании первичных докумен~ операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточ^-отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет и портных материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым дан ным всех карточек составляют количественно-суммовые обор< ные ведомости импортных материалов по каждому складу и под разделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги с; по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, си^-тетическим счетам и общий итог по складу или подразделени^-На основе указанных оборотных ведомостей составляют сво ную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указных выше оборотных ведомостей по группам импортных ма риалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подр делениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные докуме] группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца считанные по документам итоговые данные о поступлении расходе каждого вида материалов записывают в оборотные вед" мости, составляемые в натуральном и денежном выражении каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтет! ских счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных в домостей составляют сводные оборотные ведомости.

Более прогрессивен сальдовый метод учета импортных ма риалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской совой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров анал" тического учета карточки складского учета материалов.

На основании указанных сальдовых ведомостей составля" сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сал довых ведомостей складов и подразделений по группам ма: риалов, субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразде" ниям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости е; месячно сверяются с данными синтетического учета импорте материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении импортных материалов используют ведомости движения импорт-_ных материалов (накопительные ведомости). Они составляются _по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения импортных материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т. е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации также могут составлять ведомость распределения импортных материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают транспортно-загото-вительные расходы или отклонения между покупной стоимостью импортных материалов и их учетной ценой.

Дата добавления: 2014-01-05