Учетные модели операций по договору мены

Особенность бухгалтерского учета товарообменных (бартерных) операций по внешнеторговым контрактам – отражение операций по отгрузке экспорта товаров и принятию к учету импортного товара, поступившего от иностранного покупателя.

Поставка товаров иностранному партнеру производится в соответствии с условиями внешнеторгового бартерного контракта.

Учет выручки по внешнеторговому бартерному контракту осуществляется в общеустановленном порядке с применением счета 90/1, на дату перехода права собственности на товары к иностранному покупателю в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и/или величине дебиторской задолженности.

Отличительная особенность товарообменных сделок состоит в том, что право собственности на вывозимые товары переходит к иностранному покупателю только после того, как он выполнит свои встречные обязательства перед российским партнером, если законом или договором не предусмотрено иное (ст. 570 ГК РФ).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией (п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина Рос от 06.05.1999 г. № 32н).

Для определения этой стоимости должны быть использованы контрактные цены, которые устанавливаются сторонами сделки с учетом внешнеторговой цены, таможенных пошлин (налогов, сборов), коммерческих расходов.

При установлении контрактных цен следует учитывать, товарообменные (бартерные) операции включены в перечень сделок, по которым налоговым органам предоставлено право контролировать правильность применения цен (п.2 ст.40 НК РФ Если цена, зафиксированная во внешнеторговом бартерном контракте, отличается более чем на 20% от рыночной цены на идентичные (однородные) товары, то на основании п.3 ст.40 НК налоговый орган может вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пеней, исходя из рыночных цен на соответствующие товары.

Товары, отгруженные на экспорт до перехода права собственности на них к иностранному покупателю, отражаются в бухгалтерском учете на счете 45 «Товары отгруженные», отдельном субсчете. Их списание с этого счета происходит одновременно с признанием выручки от продажи – на дату принятия к бухгалтерскому учету приобретенных у иностранного партнера товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).

В бухгалтерском учете по отгрузке экспортного товара составляются записи:

• экспортные товары (готовая продукция) отгружены со склада организации:

Дт 45/1 «Экспортные товары отгруженные» Кт 41/5 «Экспортные товары», 43/1 «Готовая экспортная продукция»;

• отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с исполнением иностранным партнером встречного обязательства:

Дт 62 Кт 90/1;

• списана стоимость (производственная себестоимость) проданных товаров (продукции):

Дт 90/2 Кт 45/1 «Экспортные товары отгруженные».

Если из контракта не вытекает иное, то все расходы по передаче обмениваемых товаров должен нести российский поставщик (п.1 ст.568 ГК РФ). Указанные затраты (за исключением вывозных таможенных пошлин и возмещаемых налогов) в течение месяца собираются на отдельном счете 44. В конце месяца расходы на продажу полностью или частично списываются на себестоимость экспортированных товаров:

• списаны расходы, относящиеся к проданным товарам:

Дт 90/2 Кт 44;

• списаны расходы, относящиеся к отгруженным товарам:

Дт 45 «Экспортные товары отгруженные» Кт 44.

При частичном списании расходов на продажу экспортер распределяет между проданными (отгруженными) товарами и их остатками только затраты на упаковку и транспортировку. База для распределения устанавливается в учетной политике.

Финансовый результат от продажи товаров на внешнем рынке (прибыль, убыток) представляет собой разницу между выручкой, полной себестоимостью и вывозными таможенными пошлинами. Ежемесячно он присоединяется к балансовой прибыли.

Обмен считается состоявшимся после перехода к обеим сторонам права собственности на обмениваемые товары. При этом экспортер обязан произвести зачет дебиторской и кредиторской задолженности. Если по условиям контракта российский экспортер исполняет свои обязательства после того, как иностранный партнер произведет отгрузку товаров, то признание экспортной выручки должно происходить в момент передачи поставщиком товара которым признается (ст. 223 и 224 ГК РФ):

• вручение товаров покупателю;

• сдача товаров перевозчику;

• сдача товаров в орган почтовой связи;

• передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на товары.

В бухгалтерском учете товары, отгруженные иностранному покупателю, списываются на счет учета реализации, без применения счета 45.

Переход права собственности на переданные товары и при знание экспортной выручки отражаются записями:

• отражена контрактная стоимость отгруженных иностранному покупателю экспортных товаров:

Дт 62 Кт 90/1;

• списана стоимость (производственная себестоимость) проданных товаров (продукции):

Дт 90/2 Кт 41/5 «Экспортные товары», 43 «Готовая экспортная продукция».

Учет поступления импортных товаров на условиях бартера. Методика бухгалтерского учета операций по приобретению импортных товаров в рамках товарообменной бартерной сделки определяется видом ввозимых ценностей и условиями внешнеторгового бартерного контракта.

Ввозимые по бартерному контракту товары должны приниматься к бухгалтерскому учету (счета 10, 07, 15, 41 и др.) на дату перехода к российскому покупателю права собственности в сумме, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.

Принятие к учету товаров, приобретенных у иностранного партнера после отгрузки ему обмениваемого имущества, отражаться записью:

Дт 10, 07, 15, 41 Кт 60.

Принятие к учету импортных товаров производится в день их фактической приемки российской организацией.

Если иностранный партнер исполняет свои обязательства по контракту первым, то поступившие товары следует приходовать за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». После того как российская сторона произведет отгрузку товаров своему контрагенту, приобретенные ранее ценности принимаются на балансовый учет в общем порядке.

Согласно п. 10 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденного Приказом Минфина России от 09-06.2001 г. № 44н, МПЗ, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимаются к бухгалтерскому учету исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Для определения этой стоимости необходимо использовать контрактные цены.

Кроме того, в фактическую себестоимость МПЗ подлежат включению расходы по принятию обмениваемых товаров, в том числе:

• таможенные пошлины и другие невозмещаемые налоги;

• затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением обмениваемых товаров.

Если организация приобретает по внешнеторговому бартерному контракту ОС, то их первоначальная стоимость определяется в аналогичном порядке (пп. 11 и 12 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н).

Дата добавления: 2014-01-05