Налоги на имущество

Промысловый налог

Предприятия малого бизнеса облагаются особым промыс­ловым налогом, который действует в соответствии с законом от 14 мая 1984 г. Доля этого налога в консолидированном бюджете не велика, всего 5 %, но он является важнейшим источником доходов местных органов власти.

Этим налогом облагаются только резиденты Германии - предприятия и граждане, осуществляющие про­мышленную, торговую и другие виды деятельности (кроме сельского и лесного хозяйства, а также деятельности, отно­сящейся к свободным профессиям). Поступления от этого налога предназначаются для финансирования на местном уровне мероприятий по развитию местной инфраструктуры и защите и сохранению окружающей среды.

Ставки налога дифференцируются — как процент от прибыли и суммы производственных активов предприятия. Для физических лиц установлен необлагаемый минимум вложенного капитала (50 тыс. евро).

Ставки промыслового налога устанавливаются на двух уровнях. Базовые (основные) ставки едины на всей терри­тории Германии: 5 % от дохода (прибыли) и 0,2 % от суммы активов (капитала). Местные органы власти (общины) могут увеличивать эти ставки в несколько раз в соответствии с устанавливаемыми ими особыми коэффициентами (мультипликаторами), величина которых варьируется в зависимости от местных условий (потребности в финансо­вых средствах, направлений структурной политики общин и др.). Предельные значения этих коэффициентов опреде­ляются финансовыми органами земель. Среднее значение этого коэффициента — примерно 4, что означает возмож­ность увеличения ставки налога до четырех раз.

Налог на транспортные средства взимается в соответствии с законом от 21 декабря 1927 г. с изменениями и дополнениями (1,7 % в общей сумме налогов), имеет ярко выраженный стимулирующий характер. Сказанное относится к использованию автомобилей с бензиновыми моторами или дизельными (но с низким выбросом загрязняющих веществ), а также катализаторов. Сегодня в Германии сумма налога на автомобили зависит от двух факторов: от объема цилиндра, то есть мощности двигателя, и наличия (либо отсутствия) катализатора. Так, при объеме цилиндра двигателя 100 куб. дм владелец автомобиля должен уплатить сумму налога в три раза меньше, если на его машине будет установлен катализатор. Владельцы менее мощных машин, оснащенных катализатором, от налога освобождены.

В Германии в понятие имущества в целях налогообложения входит как недвижимое, так и движимое имущество.

Налог на имущество взимается с физических и юридических лиц.

Товарищества не подлежат прямому обложению налогом на имущество. Имущество товариществ учитывается через обложение имущества его участников.

В Германии проводят различие между личной неограниченной и личной ограниченной налоговыми обязанностями.

Личная неограниченная налоговая обязанность распространяется на всех физических лиц, имеющих постоянное местожительство или место своего обычного пребывания на территории Германии, а также на всех юридических лиц, местонахождение или органы управления которых находятся в пределах Германии (по аналогии с Россией - на лиц, являющихся налоговыми резидентами). В случае если налогоплательщиком является лицо с личной неограниченной налоговой обязанностью, в целях налогообложения учитывается имущество, находящееся как в пределах Германии, так и за границей.

Личная ограниченная налоговая обязанность возникает в случае, если физическое лицо не имеет постоянного места жительства или места своего обычного пребывания в пределах Германии, а также, если юридическое лицо не имеет местонахождения или своих органов управления на территории страны (по аналогии с Россией - лица, не являющиеся налоговыми резидентами). Данный вид налоговой обязанности возникает лишь в отношении имущества, находящегося на территории Германии.

В Германии учреждены два государственных реестра, в которых отражаются данные о земельных участках.

Первый реестр - земельный кадастр - содержит информацию о физических характеристиках каждого земельного участка, установленных в ходе землеустроительных и межевых работ. Земельный кадастр состоит из двух частей: кадастровой картотеки и кадастровой книги.

Кадастровая картотека представляет собой совокупность выдержанных в едином масштабе картографических изображений земельных участков. Каждое картографическое изображение земельного участка выполнено с помощью топографических и аэрофотографических работ с одновременным изображением всего, что находится на поверхности земельного участка, - зданий, строений, дорог, лесов, водных объектов и т.п. На основе картографических изображений отдельных земельных участков формируется общий план территории в целях проведения землеустроительных и градостроительных мероприятий.

В кадастровую книгу заносится словесное описание характеристик земельных участков, в том числе сведения о форме, размерах и местоположении земельного участка, режиме его использования, о доходности земельного участка, результатах оценки качества почвы.

Второй реестр - поземельная книга, появившаяся в Германии в 1874 г. первоначально для регистрации ипотеки. С 1911 г. ведение поземельной книги стало обязательным во всех землях Германии. Поземельная книга основывается на данных первого реестра - земельного кадастра. В настоящее время она предназначена для государственной регистрации гражданских прав на земельные участки. В поземельной книге отражаются также и ограничения (обременения) гражданских прав на земельные участки, например сервитуты, ипотека (залог недвижимости) и т.п.

Преследуя цель сокращения неэффективных государственных расходов, в Германии обсуждается вопрос о слиянии земельного кадастра и поземельной книги в один реестр, в котором одновременно были бы отражены и физические, и правовые характеристики каждого земельного участка.

Для сравнения, в России на современном этапе развития процессов формирования системы регистрационных процедур, несмотря на усиливающиеся тенденции в зарубежных странах по планируемому созданию объединенного экономико-правового реестра объектов недвижимости, было учреждено два отдельных реестра. Первый - это реестр, в котором отражаются только правовые характеристики недвижимости, - государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Второй - государственный земельный кадастр, представляющий собой свод количественных и экономических данных о земельных участках на территории России.

Учитывая, что на основе одного реестра невозможно получить полноценное мнение об отдельном земельном участке, представители Федеральной службы земельного кадастра России (с 12 марта 2004 г. преобразована в Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости) предлагают создать единый трехмерный кадастр с данными обо всех физических характеристиках единого объекта недвижимости - земельного участка и всего, что находится над и под поверхностью земли.

Но вопрос об отражении в едином трехмерном кадастре также и правовых особенностей земельных участков специалистами по земельным правоотношениям в настоящее время не ставится.

В Германии правовые акты, регулирующие оценку земельных участков, в целях унификации оценочных подходов и установления единых объективных показателей, используемых при оценке недвижимости, изданы на федеральном уровне и обязательны к применению на всей территории страны.

При оценке незастроенной земли используются земельные нормативные показатели, рассчитываемые каждый год на основе рыночных цен на земельные участки.

При оценке застроенной земли земельный участок и строение на нем оцениваются по отдельности. Оценка застроенного земельного участка производится на основе тех же правил, что и оценка незастроенного. Строение оценивается при помощи одного из стандартных подходов оценки - доходного, сравнительного или затратного.

Поскольку строение является неотъемлемой частью земельного участка и не обладает в Германии самостоятельным правовым статусом, при сложении цены земельного участка и цены строения образуется единая цена земельного участка как комплексной хозяйственной единицы (цена единого объекта недвижимости).

В Германии имущество в целях налогообложения делится на четыре вида, при сложении которых получается величина валового имущества:

- сельскохозяйственное и лесохозяйственное имущество. К данному виду относятся те объекты имущества, которые предназначены для долгосрочной эксплуатации сельскохозяйственного или лесохозяйственного предприятия (земля, жилые и хозяйственные здания, машины, зерновые установки и т.п.). Предметом оценки являются не отдельные элементы имущества, а предприятие как имущественный комплекс в целом. Предприятия сельского и лесного хозяйства оцениваются на основании стандартной стоимости, которая установлена исходя из экономических показателей на 1 января 1964 г. При расчете стандартной стоимости сумма долгов не учитывается. Текущая стоимость предприятия равна стандартной стоимости, проиндексированной на установленный коэффициент переоценки. В настоящее время коэффициент переоценки равен 1,0;

- земельные владения. В них входят незастроенные и застроенные земельные участки, не относящиеся к сельскохозяйственному и лесохозяйственному имуществу, а также к имуществу предприятия. При оценке земельных владений также используются стандартные стоимости, размер которых установлен на 1 января 1964 г. Величина стандартной стоимости земельных владений для приведения ее к текущим показателям индексируется, и на данный момент коэффициент переоценки составляет 1,4;

- имущество предприятия. В законе об оценке указано, что имущество предприятия включает здания, оборудование, сырье, материалы, продукцию и т.п. Законодательство об оценке приравнивает имущество лиц, занимающихся частной практикой, например врачебной или адвокатской, к имуществу предприятия. По каждому виду промышленных предприятий устанавливается стандартная стоимость, которая исчисляется каждые 3 года. Установленные стандартные стоимости, как правило, ниже фактической стоимости предприятия. За отправную точку при расчете стандартной стоимости берутся показатели бухгалтерского баланса. Однако земельные участки учитываются по стандартной стоимости, установленной на 1 января 1964 г. Акции учитываются по их рыночному курсу. Долги предприятия вычитаются по фактическим размерам согласно данным бухгалтерского баланса. Для целей налогообложения из стоимости имущества предприятия вычитается необлагаемый минимум в размере 500 тыс. евро. Сумма, превышающая данный минимум, учитывается для целей налогообложения в размере 75 %;

- прочее имущество. Прочим признается то имущество, которое не подпадает под вышеуказанные виды имущества. В состав прочего имущества не включается домашнее имущество и другое движимое имущество, если иное не предусмотрено законом.

К прочему имуществу относятся:

- займы и кредиты;

- банковские вклады и наличные деньги (необлагаемый минимум составляет 1 тыс. евро);

- долевое участие в хозяйственных обществах;

- драгоценные металлы, драгоценные камни, жемчуг, монеты и медали (необлагаемый минимум равен 1 тыс. евро);

- украшения и предметы роскоши (необлагаемый минимум равен 10 тыс. евро);

- произведения искусства и коллекции (необлагаемый минимум составляет 20 тыс. евро).

Налог на имущество уплачивается ежегодно, но исчисляется равными суммами сразу на три будущих года, что представляет собой главное начисление налога.

Если в течение трехлетнего срока возникают новые основания, влекущие за собой изменение исчисленных сумм налога (например, увеличение имущества), проводится дополнительное начисление налога. В принципе, незначительные имущественные изменения, происходящие в течение трехлетнего периода, не учитываются. Но при выходе за определенные границы суммарной стоимости новое начисление проводится в обязательном порядке.

Новое начисление налога проводится также в случае, если происходят изменения в составе семьи (заключение брака, рождение ребенка и т.п.).

При определении облагаемого налогом имущества для физических лиц из совокупного имущества вычитаются личные необлагаемые налогом минимумы стоимости имущества.

Личный необлагаемый минимум на человека составляет 120 тыс. евро, для супругов - 240 тыс. и на каждого ребенка - по 120 тыс. евро. После достижения налогоплательщиком 60-ти лет его личный необлагаемый минимум увеличивается еще на 50 тыс. евро и составляет в итоге 170 тыс. евро.

С акционерных обществ и лиц с ограниченной налоговой обязанностью налог на имущество не взимается, если стоимость, соответственно, их совокупного имущества или имущества в пределах страны составляет менее 20 тыс. евро.

Налог на имущество рассчитывается в следующем порядке.

Этап 1: сельскохозяйственное и лесохозяйственное имущество + земельные владения + имущество предприятия + прочее имущество = валовое имущество.

Этап 2: валовое имущество - долги = совокупное имущество.

Этап 3: совокупное имущество - личные необлагаемые минимумы для физических лиц и необлагаемые минимумы для юридических лиц = облагаемое налогом имущество.

Этап 4: облагаемое налогом имущество х налоговая ставка = сумма налога в год.

Ставки налога на имущество различаются у физических и юридических лиц.

Как указывалось ранее, для физических лиц до 1 января 1995 г. действовала единая налоговая ставка в размере 0,5 %, которая с 1 января 1995 г. дифференцирована по двум категориям имущества:

- имущество с льготным налогообложением (производственное имущество), облагаемое по ставке 0,5 %. В его состав входят следующие объекты:

- сельскохозяйственное и лесохозяйственное имущество;

- имущество предприятия;

- долевое участие в акционерных обществах, относящееся к прочему имуществу;

- имущество без льготного налогообложения, облагаемое по ставке 1,0 %. Его структура состоит из таких объектов, как:

- отдельные земельные владения;

- прочее имущество, за исключением долевого участия в акционерных обществах.

Для юридических лиц ставка налога на имущество едина и составляет 0,6 %.

Социальные сборы и платежи разделяются поровну меж­ду работником и нанимателем. Общая их сумма составля­ет 42 % от общей суммы заработка, в том числе:

- 26 % - на страхование пенсий и от безработицы;

- 14,3 % - медицин­ское страхование;

- 1,7 % - детское страхование - до сум­мы 62 400 евро в год. Свыше этой суммы социальные сборы не начисляются.

Как правило, от уплаты социальных взносов освобожда­ются лица, занятые менее 50 дней в году (или менее 15 ча­сов в неделю) - если их доходы не превышают определен­ной суммы. Таким образом, сезонные рабочие, домохозяйки, лица, занятые на мелких промышленных предприятиях, имеют выбор - либо вносить такие платежи добровольно, либо включаться в частные системы страхования.

Дата добавления: 2014-01-05