Общегосударственные налоги

Главными источниками доходов бюджета центрального правительства Великобритании являются налоги (таблица 40), которые можно классифицировать по объекту об­ложения на:

- налоги на доход (включая прибыль), куда входят по­доходный налог с физических лиц, корпоративный налог;

- налоги на капитал, включающие налог с наследства, налог на прирост капитала;

- косвенные налоги (налоги на расходы): НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Таблица 40 – Структура и состав доходов бюджета центрального

правительства

В процентах

Налоговые доходы	1987/1988 г.	1997/1998 г.
Доходы всего
Подоходный налог с физических лиц	25,7	25,9
Платежи на социальное страхование	18,2	17,1
Продолжение таблицы 40
НДС	15,1	17,1
Акцизы	10,5	11,3
Корпоративный налог	9,8	10,3
Консульский сбор	-	3,7
Прочие сборы	10,1	9,5

Как следует из данных таблицы, основную долю (25,9 %) в структуре доходов бюджета центрального правительства Великобритании составляет подоходный налог с фи­зических лиц. Вторым по величине налоговым доходом бюд­жета является НДС (17,1 %). Кроме того, значительную долю в структуре налоговых доходов бюджета занимают акцизы и корпоративный налог (соответственно 11,3 % и 10,3 %).

Остановимся подробнее на характеристике этих доходных источников бюджета центрального правительства Великобритании.

Подоходный налог в Великобритании является одним из основных прямых налогов государственного бюджета и формирует на современном этапе свыше 30 % от общих налоговых поступлений.

Впервые подоходный налог пытались ввести в Англии в 1449 г. Но это привело к восстанию в графстве Кент, и король был вынужден обезглавить главного сборщика налогов и отменить налог. В 1472 г. Эдуард IV добился от парламента введения 10 %-ного подоходного, налога, чтобы нанять 13 тыс. лучников для войны с Францией. Англичане отказались платить, и королевский министр признал, что налог придется отменить. В 1641 г. парламент принял закон, согласно которому дворяне платили подушный налог (от 100 фунтов в год для герцога, до 10 фунтов для эсквайра), а недворяне - подоходный (5 % в год). Недворяне уплатили настолько неохотно, что в 1698 г. подоходный налог был отменен с формулировкой «Не подходит для Англии». Однако подоходный налог в его современном виде заимствован всеми странами именно из Англии, где он был введен в 1799 г., чтобы найти деньги для войны с Наполеоном. Англичане согласились платить при условии, что налог будет отменен через полгода после окончания войны. Его действительно отменили, но затем ввели снова, так как Великобритания продолжала воевать и казне необходимы были ресурсы. С 1842 г. подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике, а в 1894 г. в Англии же придумали сделать ставки прогрессивными.

В Великобритании принята несколько отличная от других стран форма построения подоходного налога, которая предлагает деление дохода на части (шедулы, графики) в зависимости от источника дохода (жалование, дивиденды, рента и т.п.). Каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение преследует цель «настигнуть доход от источника».

Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию. Структурные составляющие совокупного налогооблагаемого дохода для граждан Великобритании следующие:

- шедула А – доходы от имущества, например, квартплата за сдаваемые в наем дома (квартиры);

- шедула В – доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях;

- шедула С – доходы, получаемые от дивидендов по государственным ценными бумагами;

- шедула Д – доходы от коммерческих действий, включая:

- доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;

- доходы, получаемые в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;

- полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;

- доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом;

- доходы от имущества, находящегося за рубежом;

- все доходы, не включенные ни в одну из упомянутых частей (например, гонорар);

- шедула Е – трудовые доходы, включая:

- заработную плату государственный служащих;

- пенсии, выплачиваемые компаниями и государственными учреждениями;

- пособия, выплачиваемые Министерством социального страхования и подлежащие налогообложению.

- шедула F – дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.

Физические лица, имеющие свой домицилий в Великобритании, подлежат обложению подоходным налогом по всем своим доходам из всех источ­ников, все прочие граждане — только по доходам из источ­ников в Великобритании. «Домицилий» по английскому праву означает содержание постоянного дома («семейного очага»), и этот статус сохраняется для лица, даже если он проживает в другой стране. Различают домицилий происхождения и выбора. Первый определен с рождения, и он совпадает с домицилием отца. Второй определяется выбором самого налогоплательщика и может быть оспорен налого­вым органом. По условиям налоговых соглашений понятие домицилия практически вытесняется понятием резидентства.

Статус резидента зависит от количества дней, проведенных лицом в Великобритании. Применяются следующие основные правила: если лицо находится в Великобритании более 183 дней в течение одного налогового периода, оно считается резидентом; если лицо находится в Великобритании более 90 дней в каждом году в течение четырехлетнего периода, оно считается резидентом; если у лица имеется жилье в Великобритании.

Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (незаработанный).

Подоходный налог с заработной платы удерживается у источника. При этом отпадает необходимость заполнять налоговую декларацию лицом наемного труда, живущим на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, в которой показывается полученный плательщиком совокупный доход с 6 апреля прошлого до 5 апреля текущего года.

Современная организация британского подоходного налогообложения сложилась в решающей степени благодаря реформам 1965 г. и 1973 г. До 1965 г. подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпорации сфера его применения сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто занимается предпринимательской деятельностью или выступает партнером делового товарищества. Еще более серьезные изменения в подоходное налогообложение были внесены реформой 1973 г., в результате которой заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и коренным образом изменило назначение шедул (графиков), которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот.

Наиболее универсальны и поэтому наиболее важны из льгот личная скидка (персональный необлагаемый минимум), право на которую имеют все налогоплательщики, независимо от источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая, как правило, при обложении главы семьи. Персональный необлагаемый минимум определяется персональным учетным номером налогоплательщика в налоговой инспекции (аналог российского ИНН, только более разумно используемый, так как несет в себе информацию, по каким ставкам налогоплательщик обычно уплачивает налоги). Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен (в то же время парламент по предложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими обстоятельствами). Следует отметить, что размер необлагаемого минимума зависит от таких обстоятельств, как возраст, инвалидность, наличие медицинской страховки и т.д. В настоящее время личная скидка в Великобритании определена в размере 4745 фунтов стерлингов в год. Изменения размеров льгот при взимании подоходного налога в налоговой системе Великобритании в 2000 – 2004гг. представлены в таблице 41.

Таблица 41 - Основные изменения размеров льгот при взимании

подоходного налога в налоговой системе

Великобритании в 2000 – 2004гг.

Налоговые льготы по подоходному налогу	Основные характеристики налогоплательщика	2000-2001	2001-2002	2002-2003	2003-2004
Личный необлагаемый минимум, ф.ст.	-	4,145	4,345	4,545	4,545
Старше 65 лет	4,385	4,535	4,615	4,615
Возраст 65-74	5,790	5,990	6,100	6,610
Старше 75 лет	6,050	6,260	6,370	6,720
Необлагаемый минимум для супружеских пар, ф.ст.     Необлагаемый минимум для детей, ф. ст.	-	5,185	5,365	5,465	5,565
Старше 65 лет	5,255	5,465	5,535	5,635
-	-	5,200	5,290	-
Необлагаемый минимум по пенсиям, ф. ст.	-	91,800	95,400	97,200	99,000
Ставки для дивидендов	-	10 % 32,5 %	10 % 32,5 %	10 % 32,5 %	10 % 32,5 %

Действуют три ставки подоходного налога, в зависимости от уровня годового дохода: 10 %, 22 % и 40 % для дохода, превышающего 31 400 ф.ст.). В 2004 г. по минимальной ставке налог платили 29 % налогоплательщиков, по основной – 62 %, по повышенной – 9 %.

Таблица 42 - Ставки подоходного налога в Великобритании (2005г.)

Ставка	Сумма доходов, превышающая необлагаемый минимум (4745 ф.ст.)
Начальная ставка 10 %	0 - 2020
Основная ставка 22 %	2021 - 31400
Повышенная ставка 40 %	Свыше 31400

Подоходный налог и социальные взносы с наёмных ра­ботников удерживаются нанимателями при выплате зара­ботной платы по специальным ставкам. Поскольку в этих ставках не учитываются многие предусмотренные законом льготы, то в течение года обычно накапливается переплата, которая определяется по итогам рассмотрения годовой декларации налогоплательщика.

При подаче такой декларации налогоплательщики име­ют выбор: самим исчислять свои налоговые обязательства или поручить такой расчет налоговому органу. Первые име­ют сроки заполнения и подачи своей окончательной декларации до 31 января следующего за отчетным периодом года. Вторые должны представить полные сведения о своих до­ходах (предварительный налоговый отчет) до 30 сентября следующего за отчетным периодом года.

При самостоятельном расчете налога его сумма долж­на быть уплачена вместе с подачей налоговой декларации. Авансовые платежи налога (кроме налога с доходов в виде заработной платы) должны уплачиваться не менее двух раз за отчетный период: до 31 июля и до 31 января. На просроченные платежи автоматически начисляется процент за просрочку. В случае непредставления налоговой декларации в срок до 31 января штраф составляет 100 ф. ст., в срок до 31 июля - еще 100 ф.ст. Если просрочка с представлением декларации составляет более года, сумма штрафа может составлять 100 % от общей суммы налогового обязательства.

На 2008/2009 финансовый год в Великобритании планируется уменьшение основной ставки с 22 до 20 %, а по ставке 10 % больше не будут облагаться определенные виды доходов. В 2009/2010 гг. прогнозируется увеличение порога базовой ставки на 800 ф.ст.

Взносы на нужды социального страхования представляют собой платежи, необходимые для создания фонда национального страхования, расходуемые на цели социального обеспечения. Фонд создается за счет взносов работников, предпринимателей и государственных дотаций. Взносы на нужды социального страхования дифференцируются в зависимости от класса. Всего существует четыре класса:

а) 1 класс - лица наемного труда и их работодатели (заработная плата менее 54 ф. ст. в неделю освобождена от уплаты взносов. Если заработная плата превышает 54 ф. ст. в неделю, то взносы уплачиваются в следующем порядке: 2 % от первых 54 ф. ст. и 9 % с оставшейся части, но не белее 405 ф. ст. в неделю.);

б) 2 класс – «самозанятые», не наемные работники (фермеры, торговцы, лица свободных профессий, заработная плата которых составляет 5,35 ф. ст. в неделю);

в) 3 класс - взносы добровольно перечисляются неработающими гражданами или гражданами, которые не могут быть отнесены к первым двум классам;

г) 4 класс - лица, уплачивающие взно­сы по второму классу, если их доход превышает определенную сумму – 6,3 %. В этом случае для них установлены дополнительные взносы.

Класс взносов определяет право на соответствующие выплаты. Так, пособие по безра­ботице получают только лица, вносившие взносы по первому классу; пособие по болезни и материнству - лица, платившие взносы по первому и второму классам.

Основные средства фонда национального страхования (около 70 %) расходуются на пенсии по старости: в 1983 г. их получали более 9 млн. человек или 16 % населения страны. В 1997 г. расходы на пенсионное обеспечение составили 9,5 % ВВП. Лицо не получает права на пенсию, если число внесенных взносов меньше установленного.

Указанные взносы уплачиваются как работниками, так и их компаниями – нанимателями. Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов дифференцирован. Расчет размера уплачиваемого компанией взноса производится, исходя из еженедельного дохода работника. Существуют понятия, как необлагаемого минимума, так и необлагаемого максимума.

В Великобритании доходы от системы национального страхования занимают второе место по объемам поступления в бюджет и составляют в среднем около 17 % от общих доходов. Однако эти средства не позволяют в полной мере обеспечить социальные нужды. Поэтому в стране активно разрабатываются предложения по объединению подоходного налога с населения и взносов в систему национального страхования. Итогом подобных мероприятий должно стать увеличение бюджета фонда национального страхования. Соответственно будут увеличены суммы пособий и пенсий, а также предполагается уменьшение административных затрат на налоговую отчетность по объединенным налогу и взносам для предпринимателей (особенно для малого бизнеса).

Каждая компания-резидент обязана уплачивать корпоративный налог с прибыли, получаемой как в Великобритании, так и за ее пределами.

В целях налогообложения под «компаниями» понимаются любые инкорпорированные на территории Великобритании или за ее пределами юридические лица, а так же любые неинкорпорированные организации. В их число не включаются товарищества или частные торговцы.

Для целей налогообложения компания является резидентом, если во-первых, она инкорпорирована в Великобритании, и во-вторых, если ее управление или контроль над ней осуществляется из Великобритании. Даже если компания уплачивает налог с любого дохода за границей, она подлежит налогообложению в Великобритании. Однако налог, уплаченный компанией за границей, обычно засчитывается при уплате налога, таким образом, уменьшая его размер.

Компании-резиденты в Великобритании подлежат обложению корпоративным налогом с прибыли, получаемой прямым или косвенным путем от торговых операций в Великобритании через свои отделения и представительства (агентства).

Общие принципы налогообложения компаний-нерезидентов, могут модифицироваться в соответствии с положениями соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения. Обложению подлежит вся прибыль, получаемая компаниями-резидентами, а также прибыль компаний – нерезидентов, полученная ими на территории Великобритании.

Корпоративный налог, выплачиваемый компаниями Великобритании строится по импутационной системе, которая характеризуется следующими признаками:

- компания уплачивает корпоративный налог по единой ставке со всех видов прибыли (распределяемой и нераспределяемой);

- отдельно с дивидендов налог не взимается;

- резиденту Великобритании разрешается производить вычет из годового подоходного налога на сумму представляющую собой часть корпоративного налога уплаченного компанией, за причитающиеся ему дивиденды.

Основой для исчисления налога служит отчетный баланс компании, составленный на основе общепризнанных прин­ципов финансовой отчетности (GAAP). Ведения особого налогового учета не требуется. Из общей выручки компании вычитаются все расходы, непосредственно связанные с ее коммерческой деятельностью. Товарные запасы, относи­мые на издержки, должны исчисляться исключительно по системе ФИФО. Разрешаются вычеты на резервы, создава­емые в соответствии с GAAP.

Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном налоговом году:

- текущие расходы делового характера;

- расходы на консультации и транспортные расходы, связанные с производственной деятельностью;

- расходы на зарплату;

- компенсационные платежи при увольнении рабочих и служащих, продиктованные производственной необходимостью, затраты на переподготовку кадров, платежи в виде премий и подарков;

- лицензионные платежи (в том числе платежи политической партии, гарантирующей непроведение национализации);

- представительские расходы развлекательного характера на сотрудников компании и иностранных партнеров в разумных пределах;

- взносы и пожертвования в благотворительные фонды в пределах 3% суммы дивидендов, выплачиваемых по обыкновенным акциям;

- убытки.

Амортизация зданий может начисляться по прямолинейному методу, по методу регрессивного баланса и другими методами. Для хозяйственных зданий ставка прямолинейного метода – 4 %, метода ускоренной амортизации (для определенных зданий и насаждений, кораблей) – 25 %, ежегодно. Капитальные затраты на научные исследования могут быть списаны полностью в первый год эксплуатации. Для машин, хозяйственного оборудования, насаждений, патентов и ноу-хау начальная ставка метода регрессивного баланса – 25 % (для мелкого и среднего бизнеса – 40 %), для автотранспорта – 25 % с максимумом 3000 фунтов в год, для оборудования, арендованного нерезидентами – 10 %.

Корпорация может вычесть в качестве издержек необлагаемый резерв средств, предназначенных для покрытия определенных сомнительных долгов. Остальные виды резервов включаются в облагаемый доход.

Капитальная выручка от продажи активов облагается как обычной доход. Если она не использована на приобретение оборудования того же назначения в течение 12 месяцев до продажи или трех лет после продажи.

Убытки могут быть отнесены на соответствующие доходы следующих лет без ограничения срока или на доходы трех предыдущих лет.

Корпоративный налог - в Великобритании основной налог для компаний – неоднократно подвергался реформированию:

- в 1984 г. и в 1997 г. В 1984 г. основная ставка была снижена с 52 до 35 % и затем до 33 % в 1991- 1992 гг. Вместе с этим очень щедрая система амортизации (100 % списание в первый год для машин и оборудования) была заменена менее щедрой;

- в 1997 г. основная ставка была снижена с 33 % до 31 %. Затем в 1999 г. последовало снижение ставки до 30 %. Аналогично ставка для небольших компаний была снижена с 24 % до 21 % в 1997 г. и до 20 % в 1999 г.

- кроме того, в 2000 г. была введена начальная ставка 10 % для фирм, прибыль которых не превышает 10 000 евро, а в 2002 г. правительство снизило ставку для малого бизнеса до 19 %, а начальную ставку – до 0 %.

Основные ставки корпоративного налога в Великобритании представлены в таблице 43.

Таблица 43 - Ставки корпоративного налога в Великобритании в

2006 г.

Название ставки	Прибыль, в ф.ст.	Предельная ставка
Начальная ставка	0 - 10 000	0 %
Предельная льгота для начальной ставки	10 000 - 50 000	23,75 %
Ставка для малого бизнеса	50 000 - 300 000	19 %
Предельная льгота для малого бизнеса	300 000 - 1 500 000	32,75 %
Основная ставка	1 500 001 или больше	30 %

Существуют три основных уровня ставок:

- базовая ставка 30 %;

- ставка для малого бизнеса 19 %;

- начальная ставка 0 %. При этом применяются и так называемые выравнивающие ставки к пороговым значениям прибыли. Выравнивающая (эффективная) ставка для доходов от 300 000 евро до 1 500 000 евро составляет 32,75 %, для доходов от 10 000 евро до 50 000 евро – 23,75 %. Такая система введена, чтобы стимулировать предприятия к росту своих доходов.

В последние годы проведены следующие изменения в системе корпоративного налогообложения:

- базовая ставка корпоративного налога снижена с 33 % до 30 %;

- для малых и средних фирм введены начальная ставка (0 %) и пониженная (19 %);

- отменен авансовый корпоративный налог;

- предусмотрена возможность единовременного списания затрат на вложения в машины, оборудование и здания, предназначенные для исследовательских целей;

- в 2002 г. введен исследовательский кредит, позволяющий малым фирмам вычитать из налоговой базы дополнительно 50 % к расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, а для средних и крупных компаний - 25 % дополнительно к осуществленным затратам по НИОКР (например, если компания тратит на исследовательскую деятельность 100 000 евро, то из налогооблагаемого дохода она может вычесть 100 000 евро, и в соответствии с общими правилами, дополнительно 25 000 евро, как исследовательский кредит);

- упрощен критерий отнесения деятельности к исследовательской.

В настоящее время налоговая политика Великобритании в отношении налогообложения компаний направлена в первую очередь на привлечение иностранного капитала в лице крупных компаний. Правительством Великобритании с апреля 2008 г. снижается ставка налога на прибыль корпораций с 30 до 28 %, и можно предположить, что в будущем ставка налога составит 25 %. Основанием для таких прогнозов является активная работа в этом направлении Торговой палаты Великобритании, ассоциации крупных компаний. Для малых же предприятий ставка наоборот увеличивается. В 2007/2008 финансовом году ставка составляла 20 %, на 2008/2009 г. – 21 %, на 2009/2010 – 22 %. Кроме этого предусматривается сокращение большого числа льгот.

Компании могут избрать для себя любой налоговый период, но далее не могут менять его без согласия налого­вого органа. Для крупных компаний установлено правило уплаты налога авансовыми ежеквартальными платежами, в сроки шесть месяцев и 13 дней, девять месяцев и 13 дней, 12 месяцев и 13 дней, 15 месяцев и 13 дней, считая с начала отчетного года. Годовая налоговая отчетность представляет­ся в течение 12 месяцев после завершения отчетного года. Остальные компании могут применять более частые аван­совые платежи, для них срок представления годовой отчет­ности составляет не более девяти месяцев после истечения отчетного периода.

Важнейшим налогом в сфере обложения оборота (сде­лок) является НДС, введенный в 1 апреля 1973 г. Он распространяется на территорию Англии, Северной Ирландии, Шотландии и Уэльса, включая остров Мэн.

Регистрация в качестве плательщика НДС обязательна для всех лиц (физических или юридических), имеющих годовой тор­говый оборот свыше 58 тыс. ф.ст. (для «дистанционной торговли» - 70 тыс. ф.ст.). В случае наличия меньшего торгового оборота разрешается добровольная регистрация в качестве плательщика НДС. Для предприятий, не име­ющих постоянного места деятельности в Великобритании, регистрация в качестве плательщика НДС обязательна в следующих случаях: а) при хранении товаров на территории Великобритании в целях их продажи; б) при поставках товаров из-за рубежа («дистанционная торговля») лицам, не зарегистрированным в качестве плательщиков НДС в Великобритании; в) при поставках услуг (если британский покупатель этих услуг не принимает на себя обязанности начисления НДС по этим сделкам). Альтернативой для та­ких предприятий может быть назначение местного лица в качестве своего представителя по вопросам НДС. Назначе­ние такого представителя обязательно для предприятий из стран, не являющихся членами ЕС.

Существует три категории ставок НДС:

- стандартная ставка налога - 17,5 %;

- пониженная ставка налога – в размере 5 % применяется к топливу и электроэнергии, используемым в домашнем хозяйстве и благотворительных заведениях;

- нулевая ставка налога – применяется в частности, к большинству продуктов питания, детской одежды, книгам и газетам, продаже новых жилых зданий и домов, используемых в благотворительных целях, услугам общественного транспорта, медикаментам и инвалидным принадлежностям.

Освобождаются от обложения НДС все сферы социальных услуг, фондовые операции, страхование, услу­ги банков, почта и т.д.

Учет обязательств по НДС ведется «по обороту товаров» (иногда называемый методом «начисления»); налоговым событием при этом признается отгрузка товара или испол­нение услуги. Налоговое событие может быть сдвинуто: назад - если платеж произошел до момента поставки то­вара, исполнения услуги и вперед - до момента выписки счета-фактуры, если он выписан в течение не более 14 дней со дня поставки товара, исполнения услуги. Предприятия с годовым оборотом менее 660 тыс. ф. ст. могут перейти на начисление НДС по обороту денежных средств, т.е. по получению денег на счет или списанию со счета (иногда не­правильно переводится как «кассовый метод»).

Отчетность по НДС обычно - ежеквартальная, предпри­ятия с оборотом менее 150 тыс. ф. ст. могут заявить о пере­ходе на годовую отчетность. Для предприятий с оборотом менее 125 тыс. ф. ст. в год допускается применения упро­щенного порядка начисления НДС - на основе фиксиро­ванных отчислений от суммы выручки, в пределах 5 - 14 %, в зависимости от вида деятельности (в основном это пред­приятия розничной торговли, турагентства, торговля золо­том, фермеры и т.д.). Уплата НДС установлена, ежемесячна по декларируемому обороту, для предприятий с годовым оборотом свыше 2 млн. ф. ст. предусмотрены ежемесячные авансовые платежи с перерасчетом по итогам квартала.

За невыполнение правил представления отчетности и Просрочку платежей по НДС предусмотрены штрафы, составляющие от 2 до 15 % от сумм обязательства по нало­гу. Если представление отчетности запаздывает, но платеж произведен в срок, штраф не взимается и налогоплательщи­ку дается дополнительный срок для представления полного отчета по НДС.

Для плательщиков НДС также предусмотрена обязательная отчетность по оборотам со странами ЕС — так называемая отчетность ИНТрАСТАТ. За непредставление этой отчетности или неточности в ней предусмотрены штрафы, которые взимаются также налоговыми органами.

Таможенные пошлины в последние годы теряют свое фи­скальное значение, поскольку основная масса внешнетор­гового оборота Великобритании приходится на страны - члены ЕЭС, в отношениях с которыми такие пошлины не применяются.

С вступлением Великобритании в «Общий рынок» произошла существенная перестройка таможенной политики. В так называемый переходный период (с 1973 по 1977 г.) Великобритания ежегодно снижала таможенный тариф в торговле со странами ЕЭС на 20 %. С июля 1977 г. все таможенные барьеры по торговле Англии с другими странами «Общего рынка» были отменены, и страна перешла к единому внешнему тарифу Сообщества в торговле с третьими странами.

Акцизы занимают второе место среди косвенных налогов в бюджете центрального правительства Великобритании Подакцизными товарами являются горючее, алкогольные напитки, табачные изделия и транспортные средства.

Ставка акцизных сборов зависит от группы подакцизных товаров и обычно колеблется от 10 % до 30 % цены товара. Для более экологически чистых видов топлива, таких, как неэтилированный бензин, дизельное топливо со сверхнизким содержанием серы и газ, используемый в качестве горючего для транспортных средств, применяются пониженные ставки, Керосин, не используемый в таких целях, большинство смазочных масел и масла, используемые в промышленности, садоводстве и морском флоте, не облагаются акцизным сбором или облагаются им по очень низким ставкам. А за минераль­ные масла, используемые в качестве топлива для транспортных средств, налог уплачивается по более высоким ставкам. За заменители горючего - по тем же ставкам, что и за соот­ветствующие минеральные масла.

Акцизным сбором по основным ставкам облагаются спирт, пиво, вино (в том числе и вино, изготовляемое с при­менением дополнительных компонентов, например фрукто­вого сока), сидр, грушевый сидр. Ставки акциза дифференци­руются в зависимости от крепости напитка и объема емкости. Спирт, используемый в научных, медицинских, исследовательских или промышленных процессах, как правило, освобождается от акцизных сборов.

Акциз на сигареты взимается частично как сумма с ка­ждой сигареты и частично в виде процента от розничной це­ны. Сбор на другую табачную продукцию начисляется в за­висимости от веса табачного изделия.

Акцизными сборами облагаются ставки на бегах, сде­ланные в букмекерских конторах, ставки на спортивные со­стязания, азартные игры в казино, бинго и игральные автома­ты. Ставки варьируются в зависимости от вида азартной иг­ры. Акциз исчисляется либо как процент от валового или чистого дохода, либо (в случае игровых автоматов) взимается фиксированная сумма с каждого автомата в зависимости от цены игры и размера возможного выигрыша. В Национальной лотерее существует 12-процентный сбор с общего размера ставок, но отсутствует налог на выигрыш.

Годовой сбор с владельцев транспортных средств (легковой автомобиль, легкий грузовик или такси) составляет 150 фунтов стерлингов. Акцизный сбор на грузовой транспорт исчисляется в зависимости от грузоподъемности, а если она составляет свыше 12 тонн - в зависимости от количества осей. С помощью этого сбора и пошлины на покупку топлива покрываются расходы на поддержание дорог.

Сбор, которым облагаются такси и автобусы, начисля­ется в зависимости от количества посадочных мест, мотоциклы - в зависимости от объема двигателя. Собственники транспортных средств (автомобилей, такси, мотоциклов и не­коммерческого транспорта), изготовленных до 1973 года, ос­вобождаются от сбора за владение транспортным средством. Льготному налогообложению подлежат машины с понижен­ным уровнем загрязнения окружающей среды.

Другие целевые налоги и сборы включают:

- налог на страховую премию. Его ставка равна 4 % и распространяется на все виды налогооблагаемых страховых рисков в Великобритании (за исключени­ем особых случаев освобождения от уплаты налогов). По повышенной ставке - 17,5 %- взимается налог на страховую премию, получаемую от страхования ту­ристов и от страхования, предлагаемого продавцами автомобилей и бытовых электроприборов;

- акцизный сбор, уплачиваемый пассажирами самоле­тов и составляющий 10 фунтов стерлингов на внут­ренних рейсах и рейсах внутри ЕС и 20 фунтов стер­лингов на прочих рейсах;

налог на захоронение мусора, составляющий с апреля 1999 года 7 фунтов стерлингов за тонну. Ставка налога для нетоксичного мусора составляет 2 фунта стерлингов за тонну.

Гербовые сборы самые старые налоги в Великобритании – были введены в 1694 году.

Налог взимается при оформлении лицами гражданско-правовых сделок в твердых ценах или в процентах от стоимости услуг. Почти все коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога.

От гербового сбора освобождены:

- собственность, которая приходит покупателю по поставке;

- передачи британских правительственных ценных бумаг и другого неконвертируемого запаса ссуды;

- подарки.

Ставки гербового сбора зависят от вида гражданско-правовых сделок:

- 0,5 % - регистрация сделок с ценными бумагами цены

- 1 % - при оформлении документов о передаче права на владение собственности, стоимость которой превышает 60 тыс. ф. ст.

- 3 % - собственности, стоимость которой превышает 250 тыс. ф. ст.

- 4 % - собственности, стоимость которой превышает 500 тыс. ф. ст.

Плательщиками налога на наследство являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования. Налогообложению подлежит все состояние, оставшиеся после смерти человека, а также дары сделанные им в течение 7 лет до кончины.

Налогом облагается стоимость полученного наследства и распространяется на ту его часть, которая превышает необлагаемый уровень - в 2001/2002 г. – 242 тыс. ф. ст., на сегодняшний день – 263 тыс. ф.ст. Ставка налога устанавливается на уровне 40 % от стоимости имущества.

Налог с наследуемого имущества не уплачивается:

- при переходе собственности между супругами;

- с даров и пожертвований в Британские благотворительные фонды и основные политические партии.

Налог на капитал (или прирост капитала) взимается при реализации некоторых видов капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, национальные сберегательные сертификаты, облигации и д.р.). Доход от реализации других типов основных средств не облагается налогом (государственных ценных бумаг, ценных бумаг компаний и др.).

Плательщиками налога являются частные предприниматели, трастовые фонды и пр. Для частных предпринимателей налог на доход от реализации основных средств рассчитывается по ставкам подоходного налога как дополнительный подлежащий налогообложению доход (10, 20, 40 %). Для трастовых фондов существуют специальные ставки налога. Необлагаемый минимум – для физических лиц – 6 300 ф.ст., для трастов – 3150 ф.ст.

В целях улучшения инвестиционного климата в марте 2000 г. с 40 до 10 % снижен налог на прирост капитала по активам, приобретенным не менее четырех лет назад, уменьшены ставки по активам с более коротким сроком владения. Введена система 100 %-ного амортизационного списания в первый год использования информационного оборудования. Предусматривается налоговое стимулирование инвесторов, вкладывающих капитал в венчурные предприятия.

Дата добавления: 2014-01-05