Центральные налоги Швеции

Налогом на прибыли компаний облагаются акционерные общества, кооперативы и иностранные компании, осуществ­ляющие коммерческую деятельность в Швеции. Обложе­ние этим налогом регулируется законом о национальном подоходном налоге 1947 г. с последующими изменениями и поправками (наиболее важные были внесены в 1990 г. за­коном о поправках к подоходному налогу).

По закону о компаниях 1975 г. предприятия с ограничен­ной ответственностью могут создаваться только в форме акционерных компаний, которые по своим характеристи­кам примерно соответствуют корпорациям в американском праве. В то же время законом предусмотрены различия в функционировании и отчетности для крупных компаний и для мелких и средних фирм. Крупными считаются компании, активы которых превышают определенный размер, числен­ность работников больше 200 чел. или имеющие листинг.

Минимальный размер капитала для акционерных ком­паний составляет 50 тыс. крон, при этом компания может иметь только одного собственника. Все компании должны зарегистрироваться в Управлении патентов и регистрации, и после регистрации информировать Управление об изме­нениях в учредительных документах и в составе совета ди­ректоров, о назначении лиц, уполномоченных подписывать документы от имени компании, и официальных аудиторов. Кроме того, в Управление передаются копии финансовой отчетности компаний и заключения ее аудиторов. Все эти документы, хранящиеся в Управлении, открыты для досту­па широкой публике. Годовые отчеты компаний и некото­рая другая важнейшая информация должны публиковаться в газетах общенационального уровня.

Торговые товарищества не подлежат обложению на­логом на прибыли, хотя они также признаются юридиче­скими лицами и подлежат учету в Управлении патентов и регистрации. Их доходы с точки зрения налогообложения считаются распределенными между участниками товари­щества (в долях, определенных учредительными докумен­тами) и облагаются подоходным налогом непосредственно у этих участников.

Правила учета и отчетности для компаний установлены законом о бухгалтерском учете 1976 г. Ежегодная отчетность компаний включает отчет правления, отчетный баланс и счет прибылей и убытков по установленной форме, а также пояс­нения к финансовой отчетности и заключение о финансовом положении компании. Финансовая отчетность должна быть проверена аудитором, и результаты этой проверки должны быть изложены в аудиторском заключении. Аудиторы под­разделяются на две категории: уполномоченные аудиторы объединены в институт уполномоченных аудиторов и име­ют право производить проверки крупных компаний; лицен­зированные аудиторы могут проверять любые компании, кроме крупных. Кроме того, аудиторской практикой могут заниматься и другие лица, имеющие соответствующее обра­зование и хорошую репутацию, но их деятельность ограни­чивается небольшими компаниями и Предприятиями.

Аудитор назначается собранием акционеров компании на определенный или неограниченный срок и может быть заменен только по решению собрания акционеров (или по просьбе самого аудитора).

Компании-резиденты подлежат обложению налогом на прибыль по всей сумме своих доходов, полученных как в Швеции, так и за ее пределами. Резидентами обычно счи­таются компании, зарегистрированные по законам Швеции и внесенные в соответствующий реестр. Все остальные ком­пании считаются нерезидентами Швеции. Однако следует иметь в виду, что Швеция имеет налоговые соглашения практически со всеми своими основными торговыми парт­нерами, и при взаимодействии с этими странами в спорных ситуациях вступает в силу регулирование, предусмотренное этими соглашениями.

Компании-нерезиденты подлежат обложению налогом в Швеции только по доходам, полученным из источников в Швеции, доходам от перепродажи имущества, находящего­ся в Швеции, или доходам, полученным от деятельности, осуществляемой на территории Швеции через постоянное деловое учреждение.

Налогооблагаемая база для компаний - плательщиков налога на прибыль определяется на основе чистого дохо­да (прибыли), показанной в финансовом отчете компании. Вместе с тем конечный результат рассчитывается с поправ­ками, предусмотренными налоговым законодательством. С одной стороны, из отчетной прибыли исключаются некото­рые виды доходов, освобождаемых от налогообложения (на­пример, дивиденды, полученные от дочерних компаний), с другой стороны, применяются некоторые ограничения и ли­миты, предусмотренные для определенных видов расходов или списаний.

Базовой основой для исчисления налогооблагаемой прибыли является валовой доход (выручка) компании. Затем из него вычитаются все расходы, нормально и обос­нованно связанные с извлечением этого дохода. В первую очередь это зарплата наемных работников и затраты на ма­териалы и сырье, потребленные в процессе производствен­ной (коммерческой) деятельности.

Заработная плата и другие аналогичные выплаты ра­ботникам относятся на затраты в полном размере, включая удержанные с них налоги и другие обязательные начис­ления (по социальному страхованию). Издержки на сы­рье и материалы, потребленные в производстве, относятся на себестоимость в последовательном порядке по методу ФИФО.

Начальные затраты на создание и регистрацию компа­нии могут быть списаны на затраты в первом же году дея­тельности компании, но при этом должны быть исключе­ны суммы уплаченных гербовых налогов и обязательных сборов за регистрацию компании. Расходы на юридическое обслуживание относятся на затраты, если они связаны с осуществлением обычной коммерческой деятельности ком­пании. Однако на затраты не списываются расходы, связан­ные с регистрацией новых компаний, и расходы на ведение споров с налоговыми властями. Обычно в полном размере (без каких-либо ограничений) могут быть списаны на зат­раты суммы выплаченных процентов и роялти (если только речь не идет об отношениях между связанными между со­бой компаниями).

Стоимость машин и оборудования, а также зданий и сооружений, используемых в производственной или коммерческой деятельности, переносятся на затраты в по­рядке амортизации. Базовой стоимостью активов, которая подлежит амортизации, является либо цена приобретения (включая все связанные с этим расходы - транспортные, на установку и наладку, таможенные сборы, пошлины и т.д.), либо цена изготовления, если амортизируемое сред­ство производства изготовлено силами предприятия.

Амортизация машин и оборудования (включая транс­портные средства) может начисляться одним из двух мето­дов: равномерной прямолинейной амортизации или снижа­ющегося остатка.

По методу равномерной амортизации за основу берется стоимость активов, показанная в отчетном балансе, и с нее ежегодно списывается 20 % этой суммы. По методу снижа­ющегося остатка ежегодно списывается 25 % той суммы, которая получается после вычета из балансовой стоимости активов всей начисленной до отчетного года амортизации. Компания может выбрать на данный год только один метод амортизации, который должен использоваться в отношении всех ее активов. Вместе с тем в рамках выбранного метода амортизации компания может уменьшать начисление амор­тизации в одном году (что может, например, потребоваться в случае неожиданного падения валового дохода), чтобы использовать сэкономленную сумму списания в следующие годы.

Здания и сооружения амортизируются по методу ра­вномерной амортизации. Обычные ежегодные ставки для производственных помещений и помещений, используемых в особо вредных производствах (химическая промышлен­ность и т.д.), составляют соответственно 4 и 5 %. Для зданий гражданского назначения нормальная ставка амортизации составляет 2 % в год. Земельные участки как таковые амор­тизации не подлежат, однако затраты на улучшение земель, прокладка дорог и т.д. могут списываться на амортизацию в размере 5 % в год.

Нематериальные активы, такие как патенты, торговые марки и т.д., могут подлежать амортизации только в слу­чае, если они приобретены у других лиц и используются для целей извлечения дохода. Расчет амортизационных от­числений ведется в том же порядке, что и для машин и обо­рудования.

Расходы на некоммерческие цели (представительские, на развлечения и отдых сотрудников и т.д.) могут списы­ваться на затраты при определенных условиях и в рамках установленных лимитов. Специальные нормативы установ­лены для пожертвований на благотворительные и другие аналогичные цели. Формирование свободных от налогов резервов в последние годы существенно ограничивается (что объясняется политикой властей, нацеленной на по­степенное снижение налоговых ставок, но при соответству­ющем уменьшении действующих налоговых льгот). Сум­мы задолженности могут списываться на безвозвратные потери, только если будет доказано, что они не могут быть возвращены по форс-мажорным обстоятельствам (такие списания исключены в отношении партнеров из стран - членов ОЭСР).

Налоги, уплаченные компанией в связи с ее коммерче­ской деятельностью, списываются на затраты в полной сум­ме (но без штрафов и санкций), исключая суммы выплачен­ного налога на прибыль. Иностранные подоходные налоги могут списываться на затраты или приниматься на зачет в форме налогового кредита при условии, что соответству­ющий иностранный доход подлежит налогообложению в Швеции.

Некоторые виды доходов компаний не подлежат обложе­нию налогом на прибыль и соответственно не включаются в состав налогооблагаемой базы. К таким доходам относятся, например, дивиденды, получаемые от компаний, в которых налогоплательщику принадлежит 25 или более акций.

Дивиденды, выплачиваемые компанией-налогоплатель­щиком, считаются распределением прибыли, однако для дивидендов по акциям, выпущенным после 1 января 1979 г., установлена специальная льгота - до 10 % их суммы может быть отнесено на затраты года, в котором они были выпла­чены.

Убытки компаний, полученные в результате их коммерче­ской деятельности, в налоговых целях могут переносить­ся, для зачета на последующие годы. При этом срок не ограничивается, хотя и предполагается, что компания будет списывать их так быстро, как это возможно. Перенос убыт­ков на прошлые годы не допускается. При ликвидации или иной реорганизации компании, связанной с исключением ее из реестра, не списанные до этого убытки пропадают и не могут быть переданы компании-правопреемнику.

Для отношений между взаимозависимыми компани­ями существуют правила, позволяющие налоговым вла­стям пересчитывать их налоговые обязательства с учетом действующих рыночных цен, если их внутрифирменные цены существенно отклоняются от этой базы.

Отделения иностранных компаний в Швеции подп­адают под режим обложения ПДУ, и в целом их налоговое положение незначительно отличается от местных дочерних компаний. Вместе с тем для отделений не существует на­лога на прибыли, переводимые ими в пользу головной кон­торы, тогда как дочерние компании должны платить налог «у источника» в отношении дивидендов, переводимых ими за рубеж, по ставке 30 % (правда, налоговыми соглашения­ми этот налог существенно уменьшается или даже отменя­ется). При преобразовании отделения в дочернюю компанию все налоги должны быть уплачены, как если бы речь шла о ликвидации компании. Накопленные, но не списан­ные долги отделения не могут быть переданы компании-правопреемнику.

Отчетным периодом для налога на прибыль является год, при этом разрешается считать началом отчетного года 1 января, 1 мая, 1 июля или 1 сентября. Сменить отчетный год можно только с разрешения налоговых властей. Для но­вых компаний первый отчетный период, а при ликвидации компании - последний отчетный период могут быть увели­чены, но до периода не более 18 месяцев.

Налоговые органы проводят периодические провер­ки выполнения налоговых обязательств компаниями, но регулярность соблюдается только в отношении крупных компаний, которые подлежат проверке не реже одного раза в пять лет. По закону о бухгалтерском учете учетные доку­менты й отчетность компаний должны храниться не менее десяти лет. Налоговое законодательство требует хранения всех документов, подтверждающих налоговые декларации, не менее шести лет.

Ставка налога на прибыль составляет 28 %, кроме того, при переводе дивидендов за рубеж компании должны удер­живать налог с общей суммы дивидендов также по ставке 30 % (стандартная ставка, которая по условиям действу­ющих налоговых соглашений может быть снижена до 10 – 15 % или даже до нуля).

В случае просрочки с представлением налоговой деклара­ции компания может быть оштрафована на сумму от 1 тыс. до 4 тыс. крон, при задержке с переводом авансовых пла­тежей взимается штраф в размере 2 % суммы платежа, если задержка составила не более двух недель, и в размере от 4 до 6 % при задержке не более двух месяцев. В дальнейшем шт­рафные санкции накапливаются из расчета 1 % в месяц.

Налогообложение доходов граждан регулируется зако­ном о муниципальном подоходном налоге 1928 г. и законом о национальном подоходном налоге 1947 г. В соответствии с этими законами резиденты Швеции подлежат обложению подоходными налогами по всем своим доходам из всех источников, как в Швеции, так и за ее пределами. Нерезиден­ты облагаются налогами только по доходам, полученным в Швеции: доходы от работы по найму, доходы от деятельно­сти, осуществляемой на территории Швеции через ПДУ, и доходы от недвижимости, находящейся в Швеции.

Резиденты платят муниципальный подоходный налог с доходов от работы по найму и от осуществления коммерче­ской деятельности плюс национальный подоходный налог с этих же доходов, если их сумма превышает 200 тыс. крон в год. Они также платят национальный подоходный налог со своих доходов от капитала (проценты, дивиденды, дохо­ды от перепродажи имущества, акций и т.д.). Нерезиденты платят муниципальный подоходный налог по доходам от коммерческой деятельности и национальный подоходный налог по всем остальным видам доходов.

Резидентами Швеции в целях налогообложения признаются лица:

а) постоянно проживающие на территории Швеции;
б) имеющие обычное место жительства в Швеции;

в) имеющие существенные экономические и семейные связи в Швеции.

Первый критерий предполагает, что физическое лицо постоянно и неизменно проживает в Швеции и нет какой-либо другой страны, которая могла бы конкурировать со Швецией в этом отношении. Второй критерий относится к случаям, когда физическое лицо часть времени проводит также и в другой стране (странах). По этому критерию лицо является резидентом Швеции в каждом году, когда оно проводит на территории Швеции 6 и более месяцев (без существенных перерывов). Третий критерий применяется в ситуации, когда лицо прежде было резидентом Швеции как ее постоянный житель и затем по каким-то причинам большую часть времени вынужден жить за ее пределами. Это лицо все же будет продолжать считаться резидентом Швеции, если оно имеет гам семью, постоянный дом и ведет в ней существенную экономическую деятельность.

Все остальные лица, не подпадающие под перечисленные, критерии и условия, считаются нерезидентами для целей налогообложения. Законом предусмотрено индивидуальное обложение налогом, и члены семьи должны индивидуально отчитываться по своим налоговым обязательствам, в том числе и несовершеннолетние дети, если они имеют самостоятельные источники доходов.

Расчет облагаемого дохода физиче­ских лиц ведется в разбивке по следующим видам доходов: доходы от работы по найму, доходы от коммерческой дея­тельности и доходы от капитала.

Доходы от работы по найму включают не только непосредственно заработную плату или премии, выплачива­емые в связи с этой работой, но и различного рода компен­сации и льготы натурального характера (автомобиль за счет компании, питание и т.д.). Вместе с тем иностранные специалисты и ученые, привлекаемые на работу шведски­ми фирмами, могут получать освобождение от налогов в отношении предоставляемой им компенсации расходов на жилье и на обучение детей. Резиденты Швеции, выполня­ющие работу по найму за рубежом, обычно освобождаются от налогообложения этих доходов в Швеции при условии, что эти доходы облагаются местными налогами в стране их происхождения.

Наемные работники имеют право исключать некоторую часть своего заработка из налогообложения как компенса­цию их расходов в связи с этой работой. В первую очередь речь идет о расходах на проезд на работу и с работы и о некоторых других расходах. Общий предел для этих ски­док составляет 5 тыс. крон в год. Исключаются из налого­обложения также выплаты на компенсацию командировоч­ных расходов.

Расчет доходов от коммерческой деятельности регули­руется теми же правилами, что и расчет облагаемой прибы­ли для компаний. Расходы, связанные с деятельностью по извлечению доходов, относятся на затраты, уменьшающие облагаемый доход; активы и имущество, используемые в коммерческих целях, амортизируются по общим нормам, установленным налоговыми властями для компаний и предприятий. При этом доходы от коммерческого исполь­зования недвижимости (отдельного дома или жилого по­мещения) освобождаются от налогообложения, если более 50 % полезной площади помещения занято для целей про­живания самим собственником или его семьей.

Доходы от капитала включают прибыли от капитало­вложений различного рода, от купли и продажи акций, а также доходы от лотерей. Убытки и некоторые виды затрат, связанные с операциями с капиталом, могут относиться на уменьшение налогооблагаемой базы.

Физические лица, получающие доходы от работы по найму и от занятия коммерческой деятельностью, имеют право на получение индивидуальной скидки, минимум ко­торой составляет 11 тыс. крон в год (фактически необлага­емый минимум заработка для всех лиц) и максимум - 20 тыс. крон (для доходов свыше 200 тыс. крон в год). Специ­альные виды скидок предусмотрены для взносов, уплачива­емых по полисам частного пенсионного страхования.

Убытки, полученные в результате деловых операций, мо­гут быть отнесены на уменьшение облагаемого дохода, од­нако при соблюдении следующих ограничений: убытки от активной коммерческой деятельности относятся только на доходы от этой же деятельности, убытки от операций с ка­питалом (акции, другие активы) относятся лишь на доходы от этих операций и при том не по общей сумме, а по каждому виду операций отдельно.

Ставки муниципального подоходного налога несколько отличаются по различным регионам и обычно составляют около 31 %. Национальный подоходный налог с доходов от работы по найму и от коммерческой деятельности состав­ляет 25 % для доходов, превышающих 229 тыс. крон в год. Доходы от капитала облагаются по ставке 30 % (для любых видов доходов).

Нерезиденты, получающие в Швеции заработную плату или пенсию, облагаются национальным налогом по твер­дой ставке 25 % и по доходам от коммерческой деятель­ности - муниципальным налогом по той же ставке. Если общая сумма этих доходов превышает 200 тыс. крон в год, то с суммы превышения дополнительно взимается нацио­нальный налог по ставке 20 %. Доходы иностранных спортсменов и лиц творческих профессий, получаемые ими в Швеции, облагаются специальным налогом по ставке 15 %. Если нерезиденты получают в Швеции доходы от капитала, подпадающие под налогообложение в Швеции, то для них применяется ставка налога 30 %. При этом льготные персо­нальные скидки для нерезидентов не действуют.

Платежи по социальному страхованию производятся нанимателями в порядке начислений на заработную плату (с отнесением их затем на затраты при исчислении облага­емой налогом прибыли). Размер таких платежей - 33 % суммы всех выплат работникам. Лица, работающие за свой счет, платят взносы по социальному страхованию самосто­ятельно, и для них размер таких взносов установлен рав­ным 31,25 % их чистого дохода. Для некоторых ситуаций (например, работа по найму лиц пенсионного возраста) предусмотрена замена платежей по социальному страхова­нию специальным налогом на зарплату. Ставка этого налога составляет 21,39 % общей суммы выплаченной заработной платы. Кроме того, с 1 января 1993 г. и предприниматели, и наемные работники должны платить взносы по страхова­нию от болезни - по 3,95 % суммы выплаченных (получен­ных) заработков.

Такие же платежи предусмотрены и в отношении ино­странцев, работающих на шведских предприятиях. Вместе с тем Швеция имеет с рядом стран специальные соглаше­ния по социальному страхованию, и положение граждан из этих стран, работающих в Швеции, регулируется условия­ми этих соглашений. Например, граждане скандинавских стран, Великобритании, США и Канады освобождаются от платежей по социальному страхованию, если срок их работы в Швеции составляет менее года, для граждан из большинства западноевропейских стран и Турции льготный срок равен двум годам, для граждан Франции, Израиля и Марокко - трем годам.

В начале 90-х годов общая сумма начислений на заработную плату составляла 38 %. Виды начислений на заработную плату представлены в таблице 44.

Таблица 44 – Виды начислений на заработную плату в Швеции

Виды начислений	Процент начислений к заработной плате
На пенсионное обеспечение	13,0
На медицинское страхование	8,43
На народную пенсию (для обеспечения тех, у кого нет выслуги лет)	5,86
На пенсионную страховку	0,2
На страхование от производственного травматизма	0,17
На выплату пособий по безработице, финансирование переквалификации потерявших работу	2,12
На гарантию заработной платы при банкротстве компании	0,2
На страховании жизни	0,61
На групповую страховку	0,95
А пособия при увольнении	0,28
На дополнительную пенсию	3,1
На страховку от травматизма	1,0
В гарантийный фонд	0,06
Налог на пенсионные платежи	0,6

НДС облагаются все продажи товаров и услуг, осуществля­емые в коммерческих целях на территории Швеции. Компа­нии, предприятия и частные лица, осуществляющие такие продажи, должны включать НДС в свои цены и регист­рироваться для этих целей как плательщики НДС. Пред­приятия и частные лица с оборотом менее 200 тыс. крон в год освобождаются от такой регистрации, однако они должны указывать суммы начисленного НДС в своих декларациях, представляемых по подоходному налогу. Иностранные компании и граждане обязаны регистрироваться как плательщи­ки НДС, если они либо имеют ПДУ в Швеции и ведут через него облагаемые налогом операции, либо оказывают услуги на территории Швеции, либо продают в Швеции товары с расположенных на ее территории складов.

Импорт облагается НДС, а экспорт освобождается от НДС. Налог должен указываться в инвойсах (счетах), сопровождающих продажи товаров и услуг. Базой для на­числения НДС является цена товара (услуги), включающая все начисляемые на нее налоги и сборы. Налогоплательщи­ки платят налог по разнице между выходящим НДС и вхо­дящим НДС. Для некоторых товаров зачет входящего НДС исключен. Среди таких товаров, например, автомобили, вина и крепкие спиртные напитки. Обычно отчетный период для НДС составляет два ме­сяца. Декларации по НДС должны представляться в пределах 35 дней после окончания отчетного периода. Для пред­приятий с особенно крупными оборотами отчетный период определен в один месяц. При задержке в представлении де­кларации взимается штраф 100 крон, занижение НДС кара­ется штрафом, равным 20 % суммы этого занижения (сверх доплаты налога).

Стандартная ставка НДС равна 25 %. Пониженная став­ка 12 % установлена для продовольственных товаров, услуг гостиниц и ресторанов и предприятий общественного транспорта. Освобождены от НДС банковские и финансо­вые услуги, страхование, услуги здравоохранения, образо­вания, концертная деятельность и кинопроизводство, радио и телевидение, услуги почты.

Поставщики товаров на экспорт получают возмещение НДС, содержащегося в ценах приобретаемых ими товаров и услуг. Иностранные туристы, приобретающие товары в Швеции, могут получить возврат налога в специальных агентствах, расположенных в пограничных пунктах (наличными или перечислением на счет).

Перечень видов акцизного налога в Швеции шире, чем установленный российским налоговым законодательством. Так, в этой стране акцизы взимаются с алкогольной продукции, отходов, дивидендов, инсектицидов, энергоносителей, окиси углерода и серы, удобрений, атомной энергии, лотерей, природного гравия, рекламы, выигрышей, азартных игр, табачных изделий, а также взимается особый акциз на групповое страхование жизни.

Акцизы поступают в государственный бюджет и составляют значительную часть доходов страны - примерно 82 млрд. крон ежегодно. Примерно 55 - 60 млрд. крон из этой суммы обеспечивает акциз на энергоносители, в том числе на бензин.

Большинство акцизов в Швеции было введено не только для того, чтобы наполнить доходную часть бюджета. Введение очередного акциза определяется, как правило, финансовыми, политическими и социальными проблемами. Характерным примером акцизов как инструментов влияния на потребление являются акцизы на алкоголь, табак и энергию.

Шведское налоговое законодательство признает объектом обложения акцизами следующие операции с подакцизными товарами. Так, владелец акцизного склада уплачивает акциз, если подакцизные товары:

- вывозятся с его акцизного склада, кроме тех случаев, когда получателем этих товаров является шведский владелец акцизного склада или товарополучатель в другой стране ЕС;

- передаются не для перемещения их на акцизный склад;

-импортируются, но не помещаются на акцизный склад;

- используются на акцизном складе или при недостаче на складе;

- более не хранятся на одобренном акцизном складе по причине отзыва одобрения склада.

Зарегистрированный товарополучатель уплачивает акциз при получении подакцизных товаров от владельца акцизного склада в другой стране ЕС.

Кроме того, действуют общие правила уплаты акцизов по табачным изделиям, алкоголю и алкогольным напиткам, принятые в Евросоюзе. Основной смысл этих правил сводится к тому, что обязанность по уплате акциза по таким товарам наступает, если они произведены в странах ЕС или ввезены в них.

В государствах Евросоюза товары могут свободно обращаться без наступления налоговых последствий. Налог с этих товаров взимается только тогда, когда они поступают к потребителю. До этого момента они считаются находящимися во временном режиме. Временный режим означает, что уплата налога отложена до того момента, когда товар окажется у потребителя, то есть в розничной торговле.

Обязанность по уплате акциза также наступает, если при транспортировке от шведского владельца акцизного склада в другую страну ЕС подакцизные товары были утрачены (полностью или частично) в результате небрежности или преступления. Какая страна будет взимать налог, зависит, в частности, от того, где товар был утерян.

Как уже было сказано, если владелец акцизного склада реализует (передает) подакцизный товар другому шведскому владельцу акцизного склада или предпринимателю в другой стране Евросоюза, у поставщика не возникает обязанности по уплате акциза. Однако до начала поставки таких безналоговых подакцизных товаров поставщик должен выставить и предъявить в налоговый орган транспортную гарантию. Суть ее сводится к тому, что поставщик гарантирует уплату акциза, который может быть ему начислен в Швеции или другой стране ЕС в том случае, если, например, статус покупателя (владелец акцизного склада) не подтвердится.

Транспортная гарантия должна соответствовать средней сумме акциза, которую владельцу акцизного склада надо уплатить с перевозимых в течение суток подакцизных товаров, освобожденных от уплаты акциза.

Существует и складская гарантия. Ее владелец акцизного склада выставляет налоговым органам как гарантию уплаты налога в связи с производством, переработкой и хранением подакцизных товаров.

Сумма складской гарантии должна соответствовать 10% налога от стоимости среднего количества товара, хранящегося на акцизном складе в течение года.

По заявлению владельца склада Государственное налоговое управление может разрешить не выставлять складскую гарантию или выставлять ее в меньших размерах, если это оправдано экономическим положением налогоплательщика или иными особыми обстоятельствами.

Что касается зарегистрированного товарополучателя, то он также должен выставить гарантию в размере 10 % от расчетной годовой суммы акциза на полученные им товары.

Акциз на алкоголь уплачивается с пива, вина и других напитков, изготовленных с применением процесса брожения, спиртосодержащей продукции, а также этилового спирта, произведенного в Швеции или ввезенного из государств ЕС или из третьих стран.

Поступления акциза на алкоголь в шведский бюджет составляют около 11 078 млн. шведских крон. Число плательщиков этого вида акциза достигает около 560.

Акцизы на алкоголь уплачивают:

- сертифицированные владельцы складов;

- шведские профессиональные производители подакцизных товаров;

- получатели подакцизных товаров - как зарегистрированные, так и незарегистрированные;

- сертифицированные налоговые представители;

- продавцы подакцизных товаров через каталоги и прочие каналы;

- лица, отправляющие в Швецию (принимающие в Швеции) подакцизные товары из стран ЕС;

- лица, импортирующие подакцизные товары из стран, не входящих в Евросоюз.

В Швеции ставки акцизов на алкогольную продукцию, так же как и в России, являются специфическими и устанавливаются в зависимости от крепости алкогольной продукции.

Согласно шведскому налоговому законодательству акцизы на табак уплачивают:

- зарегистрированные владельцы акцизных складов;

- шведские производители подакцизного товара;

- получатели подакцизного товара - как незарегистрированные, так и зарегистрированные;

- зарегистрированные налоговые представители;

- лица, ввозящие в Швецию подакцизный товар из государств ЕС и третьих стран.

Табачный акциз уплачивается со всех табачных изделий, произведенных в Швеции или ввезенных как из стран Евросоюза, так и из других государств. Это сигареты, сигариллы, сигары, трубочный и жевательный табак. Поступление акцизов на табачные изделия составляет примерно 8500 млн. крон. При этом число плательщиков данного вида акцизного налога около 70.

Специальный подоходный налог установлен для ком­паний страхования жизни и пенсионных фондов. Налогом облагаются доходы этих организаций, полученные от вло­жений в недвижимость и ценные бумаги. Ставка налога со­ставляет 10 %.

Резиденты Швеции, заключившие договоры страхования жизни с иностранными компаниями, должны уплачивать подоходный налог в размере 15 % суммы страховой премии, перечисляемой ими в соответствии с этими договорами.

Дата добавления: 2014-01-05