Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога. К реализации согласно ст. 146 НК также относится:

а) передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Отступное – это прекращение обязательства путем выполнения взамен иных (отступных) действий. Например, передача вместо денег какого-то имущества. Новация – это замена одного обязательства другим обязательством, предусматривающим иной способ исполнения договора между теми же лицами. Например, замена долга, возникшего при купле-продаже товаров, аренды имущества и т.д. - заемным обязательством.

б) передача права собственности на безвозмездной основе.

Во-первых, положения ст. 146 НК противоречат ст. 39 НК, где сказано, реализацией признается передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг) на возмездной основе.

Во-вторых, из этого следует, что, например:

- все договора ссуды (т.е. безвозмездного пользования имуществом) могут (и рассматриваются) налоговой инспекцией как договора аренды с вытекающей необходимостью начисления для арендодателя НДС.

- бесплатно раздавая сувениры, призы, фирменные футболки, газеты и другую рекламную продукцию, организация должна начислить и перечислить НДС в бюджет.

Следует иметь в виду, что объекты обложения НДС не обязательно совпадают с оборотами по счету 90 "Продажи". Так, например, если организация сдает свое имущество в аренду, но при этом данный вид деятельности не является для нее основным и не предусмотрен в уставе данной организации, то доход от сдачи имущества в аренду в виде арендной платы может отражаться по К91 "Прочие доходы и расходы". Это отражено в решении Президиум ВАС РФ от 22 сентября 1998 года № 1124/98.

Однако даже отражая арендную плату проводкой:

Д76 К91 - отражена задолженность арендатора по арендной плате,

организация-арендодатель обязана исчислить НДС:

Д91 К68 (субсчет "Расчеты по НДС").

Данная схема проводок была приведена в п. 7 письма Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизам".

Еще одна реальная ситуация. Организация выдает своим работникам чай, сахар и другие продукты питания. В бухгалтерском и налоговом учете приобретение этих продуктов отражается за счет чистой прибыли. Указанные операции подлежат обложению НДС, т.к. в данной ситуации чиновники рассматривают только «факт бесплатной передачи». Это подчеркнуто в Письме Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212. При этом согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговую базу по НДС следует определять исходя из рыночных цен.

Тест. Организация занимается производством и торговлей канцелярскими товарами. Часть канцелярских товаров используется для ведения в организации бухгалтерского учета и делопроизводства. Облагается ли НДС стоимость переданных в пользование этим службам? Не учитывается, т.к. затраты по ведению бухгалтерского учета и по делопроизводству принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (подпункт 2 пункта 1 ст. 146 НК).

Напомним, что уменьшают прибыль те расходы, которые:

а) обоснованны (экономически оправданны);

б) документально подтверждены;

в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В частности, исходя из этого пункта, объектами налогообложения являются:

- содержание объектов здравоохранения, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов жилищного фонда, включая проведение всех видов ремонтов;

- работы по благоустройству, оказание помощи сельскохозяйственным предприятиям, содержание профтехучилищ, находящихся на балансе предприятия;

- рекламные и другие нормируемые расходы, произведенные сверх установленных норм.

- передача приобретенного для собственных нужд имущества (например, чайника) структурным подразделениям. Такую позицию высказалМинфин (См. письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132.)

Тест. Являются ли объектом обложения НДС операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления?

В январе 2002 г. завод «Квант» построил хозяйственным способом новый цех. Должен ли завод начислить НДС на стоимость выполненных работ? Да ст146 п.1 пп3.

Организация занимается строительством, как она должна отразить налогооблагаемую базу при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в декларации по НДС? Отразить по стр. 240 раздела 1 стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из всех фактически произведенных расходов.

Дата добавления: 2014-01-05