Пример 2. Местом реализации работ (услуг)

Местом реализации работ (услуг)

Место реализации товара.

Согласно ст. 147 НК местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного из следующих обстоятельств:

- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;

Таким образом, реализация вне территории России товара, приобретенного (произведенного, добытого) вне территории России, НДС не облагается. Например, не облагается НДС реализация рыбы, добытой и реализованной без пересечения таможенной границы РФ.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

А) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению. Если такое недвижимое имущество находится за пределами территории РФ, то связанные с ним работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Однако, при рассмотрении работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом, необходимо учитывать имеющиеся межправительственные соглашения.

Пример 1. Немецкая строительная компания по договору с российской организацией осуществляет на территории Краснодарского края строительство гостиничного комплекса. В соответствии с условиями договора срок строительства объекта - 15 месяцев.

Компания не состоит на учете в налоговых органах РФ и не имеет в РФ своего представительства. Является ли немецкая строительная компания плательщиком НДС.

Решение. В соответствии с п. 3 ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996, строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.

Таким образом, несмотря на то, что исполнителем работ является иностранная компания, местом реализации этих работ является Российская Федерация, реализация немецкой компанией строительных работ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Соглашением об избежание двойного налогообложения. Соответствующую сумму НДС, немецкая компания платит в Германии;

Российская организация выполняет работы по техническому обслуживанию производственного оборудования одной из фармацевтических компаний Индии. Техническое обслуживание осуществляется на территории Индии.

Дата добавления: 2014-01-05