Налоговая база. Порядок определения налоговой базы

Тест. Включается ли акциз в налоговую базу по НДС?

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС.

Аналогично, т.е. в соответствии со статьей 40 НК определяется база при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме.

Согласно ст. 40 НК для целей налогообложения принимается цена товара (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Одновременно в той же ст. 40 НК РФ говориться, что налоговые органы при осуществлении контроля вправе проверить правильность цен по сделкам в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами (понятие взаимозависимых лиц определено в ст.20 НК РФ);

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении цен более чем на 20% в сторону понижения или повышения, по отношению к идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в течение не продолжительного времени.

Как видим, положение налогоплательщика с введением НК РФ в этом плане существенно усложнилось. С одной стороны, для целей налогообложения теперь допустим убыток от сделок, но с другой стороны, налоговые органы получили право контролировать даже прибыльные сделки, и в оговоренных выше четырех случаях проводить расчет налогов исходя не из фактических цен сделок, а из рыночных цен. До 1 января 1999 г. (даты вступления в силу первой части НК РФ) налоговые органы при определении налогооблагаемого оборота контролировали только факт реализации продукции ниже себестоимости.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Идентичными считаются товары, имеющие одинаковые, характерные для них основные признаки (физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель).

Однородными считаются товары, которые не являются идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции. При этом учитывается качество товара, репутация на рынке, страна происхождения.

При этом НК не содержит четких критериев для определения однородности и идентичности по работам и услугам.

Для определения рыночных цен НК предусматривает два способа:

- информационный;

- расчетный.

Дата добавления: 2014-01-05