НДС к вычету не принимается

НК предусматривает 4 случая, когда сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя.

1. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Пример. Фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары. Ценные бумаги не облагаются НДС, следовательно, налог, который фирма заплатила продавцу канцелярских товаров, к вычету не принимается, а включается в состав расходов фирмы.

Приобретенные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично - нет. В таком случае уплаченная сумма НДС частично предъявляется к вычету, а частично включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Налог разделяется пропорционально использованию товара (работ, услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях.

Эта пропорция определяется исходя из доли выручки от реализации налогооблагаемых или освобожденных от налогообложения товаров (работ, услуг) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период.

Пример. Магазин "Оптика" ежемесячно платит арендные платежи за торговые площади в размере 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Магазин продает оправы для обычных и солнцезащитных очков. Реализация обычных оправ не облагается налогом.

В отчетном месяце выручка от реализации обычных оправ составила 20 000 руб., а от реализации оправ для солнцезащитных очков - 26 000 руб. Всего выручка за месяц составила 46000 руб. (20 000 + 26 000).

НДС, уплаченный арендодателю, распределяется исходя из следующей пропорции:

20 000: 46 000 * 100% = 43,48%.

Сумма налога, подлежащая включению в расходы фирмы, равна 783 руб. (1800 руб. * 43,48%). Оставшаяся часть налога подлежит вычету.

Если доля товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении необлагаемых операций, в отчетном периоде не превышает 5% от общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), то уплаченный по ним налог полностью подлежит вычету.

Фирмы должны вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, которые облагаются и не облагаются налогом.

Если раздельный учет не ведется, то сумму НДС нельзя принять к вычету и отнести на расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

Пример. Допустим в магазине «Оптика», в отчетном месяце выручка от реализации обычных оправ составила 15 000 руб. и от реализации оправ для солнцезащитных очков - 400000 руб. Всего выручка за месяц составила 415 000 руб. (400 000 + 15 000).

Доля выручки от реализации оправ для солнцезащитных очков менее 5%:

15 000 руб. * 100%: 415 000 руб. = 3,61%.

Таким образом, вся сумма налога по арендным платежам подлежит вычету.

2. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.

Пример. Предприниматель, освобожденный от уплаты НДС, приобрел товары для перепродажи на сумму 11 000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Сумма налога, уплаченная продавцу, к вычету не принимается, а включается в стоимость товара.

3. НДС нельзя принять к вычету, если имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией. Это, например, следующие операции:

- передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества в качестве вкладов в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вкладов по договору о совместной деятельности;

- безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления.

4. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Дата добавления: 2014-01-05