Расходы организации

Доходы организации.

Напомним, что объектом налога является прибыль, получен­ная плательщиком. Налогооблагаемая прибыль, в свою очередь, рассчитывается путем уменьшения доходов организации на сум­му произведенных ею расходов. Из доходов исключаются сум­мы налогов, предъявленные плательщиком покупателю.

Облагаемые налогом на прибыль организаций доходы подраз­деляются:

• на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуще­ственных прав (доходы от реализации);

• внереализационные доходы.

Законодательно установлен перечень необлагаемых налогом доходов, не учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль организаций, регламентированный статьей 251 НК РФ.

Доходы плательщика, стоимость которых выражена в ино­странной валюте и условных единицах, учитываются в сово­купности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится плательщиком в за­висимости от выбранного в учетной политике для целей нало­гообложения метода признания доходов.

Доходы от реализации — это выручка от реализации:

• товаров (работ, услуг) собственного производства;

• товаров (работ, услуг), ранее приобретенных;

• имущественных прав.

Выручка определяется исходя из всех поступлений, связан­ных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Доходы, не связанные с реализацией, считаются внереализа­ционными.

Полный перечень внереализационных доходов определен статьей 250 НК РФ.

Плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произ­веденных расходов. Расходами признаются обоснованные и доку­ментально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) плательщиком. Обоснованные расходы — это эко­номически оправданные затраты. Документально подтвержденные расходы — это затраты, подтвержденные оформленными в соответ­ствии с законодательством РФ документами, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, при­меняемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том чис­ле таможенной декларацией, приказом о командировке, проездны­ми документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты для осуществ­ления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются:

• на расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные расходы.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имуще­ственных прав, имеющих денежную оценку, или обязательств, по­лучаемых в порядке правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам передающей стороны на дату перехода права собствен­ности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в предусмотренных случаях — убытки), осуществленные (понесенные) реорганизуемыми орга­низациями в той части, которая не была учтена ими при фор­мировании налоговой базы. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам реорганизуемых органи­заций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юриди­ческого лица — при присоединении).

Если затраты с равными основаниями могут быть отнесе­ны одновременно к этим группам, плательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Понесенные плательщиком расходы, стоимость которых выражена в инвалюте и в условных единицах, учитываются в со­вокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится плательщиком в за­висимости от выбранного в учетной политике метода признания таких расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразде­ляются:

1) на материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В особом порядке определяются для целей обложения при­были расходы банков, страховых организаций, негосударствен­ных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаций потребительской кооперации и ино­странных организаций.

Плательщик относит к материальным расходам следующие за­траты:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в про­изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при их производстве;

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и реа­лизуемых товаров;

на другие производственные и хозяйственные нужды (испытания, контроль, содержание, эксплуатация основ­ных средств);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвен­таря, приборов, лабораторного оборудования, спецодеж­ды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав матери­альных расходов в полной сумме по мере ввода его в экс­плуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнитель­ной обработке у плательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление, а также расходы на трансформацию и переда­чу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного харак­тера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Товары и материалы, включаемые в материальные расходы, оцениваются по стоимости их приобретения (без включения сумм НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и пр.

Если плательщик в качестве сырья, запасных частей, комп­лектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов ис­пользует продукцию собственного производства, а также если он в состав материальных расходов включает результаты работ или услуги собственного производства, их оценка производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшает­ся на стоимость остатков материально-производственных запа­сов, переданных в производство, но не использованных в про­изводстве на конец» месяца. Оценка таких ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

В состав материальных расходов также включаются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохран­ные мероприятия;

2) потери от недостачи и порчи при хранении и транспорти­ровке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;

3) технологические потери при производстве и транспортировке;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на Карьерах и нарезным работам при подземных разработках.

Сырье и материалы списываются на производство одним из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения):

• методом оценки по стоимости единицы запасов;

• методом оценки по средней стоимости;

• методом оценки по стоимости первых по времени приоб­ретений (ФЙФО):

• методом оценки по стоимости последних по времени при­обретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются:

• любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;

• стимулирующие начисления и надбавки;

• компенсационные начисления, связанные с режимом ра­боты или условиями труда; |

• премии и единовременные поощрительные начисления;

• расходы, связанные с содержанием этих работников, пре­дусмотренные:

нормами законодательства РФ; трудовыми договорами (контрактами); коллективными договорами.

Суммы амортизации начисляются на амортизируемое имуще­ство, под которым понимаются находящиеся у плательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортиза­ции:

• имущество;

• результаты интеллектуальной деятельности;

• иные объекты интеллектуальной собственности.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сро­ком полезного использования более 12 месяцев и первоначаль­ной стоимостью более 10 тыс. руб.

Перечень имущества подлежащего и не подлежащего амортизации определен статьей256 НК РФ

Амортизация начисляется по одному из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого иму­щества:

начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизи­руемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуата­цию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел воз­мещение арендатору стоимости указанных вложений; у аренда­тора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в экс­плуатацию; прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания его стоимости либо выбытия из состава амор­тизируемого имущества плательщика по любым основаниям.

Перечень прочих расходов связанных с производством и реализацией определен статьей 264 НК РФ.

Внереализационными расходами организации признаются ее обоснованные затраты на осуществление деятельности, непо­средственно не связанной с производством и реализацией, открытый перечень таких расходов представлен в статье 265 НК РФ.

Глава 25 НК РФ устанавливает перечень расходов, не учиты­ваемых в целях налогообложения. Иными словами, эти расходы не уменьшают доходы, полученные организацией, при расчете налогооблагаемой прибыли, не включаются в себестоимость для целей налогообложения, не сокращают налоговую базу и саму сумму налога на прибыль. Они финансируются за счет прибы­ли, остающейся в распоряжении организации после уплаты на­лога на прибыль.

Дата добавления: 2014-01-05