Налоговая база ставки налога

Плательщики, объект налога, налоговый период.

Налог на имущество организаций является прямым и относится к категории региональных налогов. Налог на имущество вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации. Иными слова­ми, данный налог, несмотря на то что он принадлежит к категории пря­мых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика, уплачивается даже в том случае, когда результа­том финансовой деятельности за отчетный период становится убыток.

Элементы налога на имущество организаций определены гла­вой 30 НК РФ.

Плательщиками налога являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Рос­сийской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федера­ции и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается:

■ для российских организаций — движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое в установленном порядке на балансе в качестве объектов основных средств;

■ для иностранных организаций — движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

■ для иностранных организаций, не осуществляющих деятель­ности в Российской Федерации через постоянные представитель­ства, — находящееся в Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Не являются объектами налогообложения:

■ земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

■ имущество, принадлежащее на праве хозяйственного веде­ния или оперативного управления федеральным органам исполнитель­ной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетны­ми периодами — I квартал, полугодие и девять месяцев. Законода­тельный (представительный) орган субъекта Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Базой налогообложения является среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества организации, которое учитывается по его остаточной стоимости. Стоимость объектов основных средств, начисление амортизации по которым не предусмотрено, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной изно­са, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчис­лений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имуще­ства иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а так­же в отношении объектов недвижимого имущества иностранных орга­низаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным орга­нов технической инвентаризации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

■ облагаемого налогом имущества по местонахождению орга­низации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

■ имущества каждого обособленного подразделения органи­зации, имеющего отдельный баланс;

■ каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения' организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного предста­вительства иностранной организации;

■ имущества, облагаемого налогом по разным налоговым став­кам. Если налогооблагаемый объект недвижимости имеет местонахож­дение на территориях разных субъектов Российской Федерации, и отношении него база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федера­ции в части, пропорциональной доле его балансовой (инвентаризаци­онной) стоимости на территории соответствующего субъекта Россий­ской Федерации.

Налоговую базу налогоплательщик определяет самостоя­тельно.

Среднегодовая (средняя) стоимость налогооблагаемого имуще­ства за отчетный период рассчитывается как частное от деления сум­мы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимо­сти имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество меся­цев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Так, среднегодовая стоимость имущества за I квартал (И_Iкв) равна

И_Iкв = (И_1.1 + И_1.2 + И_1.3 + И_1.4) / 4

где И_1.1 — стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января

отчетного года, руб.;

И_1.2 — стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 февраля, руб.;

И_1.3 — стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 марта, руб.;

И_1.4 — стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 апреля, руб.

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие рассчиты­вается как

И_полуг = (И_1.1 + И_1.2 + И_1.3 + И_1.4 + И_1.5 + И_1.6 + И_1.7) / 7

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев исчисляет­ся по формуле

И _{9 мес} = (И_1.1 + И_1.2 + И_1.3 + И_1.4 + И_1.5 + И_1.6 + И_1.7 + И_1.8 + И_1.9 + И_1.10) / 10

Среднегодовая стоимость имущества за год определяется сле­дующим образом:

И _год = (И_1.1 + И_1.2 + И_1.3 + И_1.4 + И_1.5 + И_1.6 + И_1.7 + И_1.8 + И_1.9+ И_1.10 + И_1.11 + И_1.12+ И_1.13) / 13

где И_1.13 — стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января следующего года, руб.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимости иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Нетрудно заметить, что обложению данным налогом подлежит фактически все имущество, учитываемое в активе баланса на соответствующих счетах бухгалтерского учета, за исключением денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности. Поэтому для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций учиты­вается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточ­ная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).

Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224 утверждены формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам). Срок пред­ставления расчетов совпадает со сроком сдачи баланса за отчетный период.

Имущество включается в налоговую декларацию исходя из остатков на отчетную дату, стоимость которых отражена на соот­ветствующих счетах бухгалтерского учета, в Главной книге и в балан­се организации. Стоимость налогооблагаемого имущества организа­ции (И) на какую-либо дату исчисляется следующим образом:

И = О₀₁ – О₀₂ + О_79-3 – И_дду + О_58-4 + ИИ_сд – И_льгот,

где О₀₁ — остаток на счете 01 «Основные средства»;

О₀₂ — остаток на счете 02 «Амортизация основных средств»;

О_79-3 — остаток на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»;

И_дду — стоимость движимого и недвижимого имущества, приобретенного в рам­ках договора доверительного управления;

O_58-4 — остаток на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по догово­ру простого товарищества»;

И_сд — стоимость движимого и недвижимого имущества, приобретенного

(созданного) в процессе совместной деятельности;

И_льгот — стоимость имущества, исключаемого из облагаемой базы и отражаемого на перечисленных выше счетах.

Используются и иные счета бухгалтерского учета прочих запа­сов и затрат, отражаемых в разделах II и III баланса.

Переданное в совместную деятельность имущество учитыва­ется на обособленном балансе у участника, ведущего общие дела това­рищества по совместной деятельности. Этот участник обязан не позд­нее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, сообщить своим партнерам по договору сведения об остаточной стоимости иму­щества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каж­дого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

Каждый участник договора исчисляет и уплачивает налог в отношении налогооблагаемого имущества, переданного в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного или создан­ного в процессе совместной деятельности, налог исчисляют и уплачи­вают участники договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управ­ления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Рос­сийской Федерации и не могут превышать 2,2%. Ставки могут диффе­ренцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) налогооблагаемого имущества.

Дата добавления: 2014-01-05