Порядок начисления амортизации для целей налогообложения

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Суммы амортизационных отчислений по объектам ос­новных средств регистрируются в бухгалтерском учете пу­тем их накопления в течение амортизационного срока на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое - отражает сумму начисленной амор­тизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету - суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обра­щения в корреспонденции:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбы­тии основных средств отражают проводкой: Д-т 02 К-т 01.

Счет 02 имеет два субсчета:

02/1 «Амортизация собственных основных средств»;

02/2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является ис­точником долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах № 10, 10/1.

Амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 ме­сяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб., используемое для производства и реализации продукции или для управления организацией (НК РФ в ред. Федераль­ного закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает исполь­зование двух методов начисления амортизации для целей на­логообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогопла­тельщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII-X амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик впра­ве применять любой из методов начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведе­ние его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируе­мого имущества определяется по формуле:

где N - норма амортизации, в процентах к первоначаль­ной стоимости; п - срок полезного использования, выра­женный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма ежемесяч­ной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амор­тизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.

При нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизаци­онной группе по формуле:

где А - сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе; В - суммарный баланс соответ­ствующей амортизационной группы; N - норма аморти­зации для соответствующей амортизационной группы.

Налоговым кодексом в новой редакции установлены
следующие нормы амортизации по группам в процентах:
первая группа - 14,3%;

вторая группа - 8,8%;

третья группа - 5,6%;

четвертая группа -3,8%;

пятая группа - 2,7%;

шестая группа - 1,8%;

седьмая группа -1,3%;

восьмая группа - 1,0%;

девятая группа - 0,8%;

десятая группа - 0,7%.

Поскольку амортизацию надо исчислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1-е число каждого месяца. Стоимость куп­ленных основных средств будет увеличивать суммарный ба­ланс соответствующей амортизационной группы с 1-го чис­ла месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.

Пример 1.

ООО «Дон» закрепило в учетной политике для целей налого­обложения с 1 января 2012 г. применять метод амортизации.

На 1 января 2012 г. суммарный баланс второй амортизаци­онной группы составил 100 000. руб.

Сумма амортизации в январе = 100 000 х 8,8: 100 = = 8800 руб.

Суммарный баланс на 1 февраля составит:

100 000 руб. - 8800 руб. = 91 200 руб.

Сумма амортизации в феврале: 91 200 х 8,8: 100 = = 8025,60 руб. и т.д.

Когда суммарный баланс по амортизационной группе составит больше нуля, но меньше 40 000 руб., данную груп­пу можно ликвидировать и суммарный баланс следует спи­сать на прочие расходы.

Пример 2.

На 1 апреля 2012 г. суммарный баланс третьей амортиза­ционной группы составил 38 000 руб.

В течение апреля никаких основных средств, относящихся к третьей группе, в эксплуатацию не вводилось и не выбывало.

Сумма амортизации в апреле = 38 000 руб. х 5,6: 100 = = 2128 руб.

На 1 мая суммарный баланс третьей амортизационной груп­пы = 35 872 руб. (38 000 - 2128).

Эту сумму бухгалтер вправе списать на прочие расходы.

Выбранный метод амортизации в налоговом учете при­меняется ко всем основным средствам, за исключением отдельных объектов, относимых к восьмой-десятой амор­тизационным группам (перечислены в п. 3 ст. 259 НК РФ).

Компании вправе менять метод амортизации с начала очередного налогового периода. При этом переходить с не­линейного метода на линейный можно будет не чаще одно­го раза в пять лет. На смену линейного метода на нелиней­ных таких ограничений не установлено.

Статья 259 НК РФ разрешает при покупке новых ос­новных средств 10-30% их стоимости (амортизационную премию) относить на расходы организации. Списанные 20- 30% стоимости объекта в дальнейшем при начислении амортизации уже не учитывают и срок амортизации не из­меняют.

В бухгалтерском учете списывать сразу 10-30% стоимо­сти нельзя, в ПБУ 6/01 это не предусмотрено. Поэтому из-за этих различий в бухгалтерском и налоговом учете обра­зуются временные налоговые разницы.

Амортизационную премию организации могут приме­нять выборочно - по отдельным основным средствам и в следующих размерах:

• для основных средств первой, второй, восьмой, девя­той и десятой амортизационных групп - не более 10% от первоначальной стоимости;

• для основных средств третьей-седьмой амортизаци­онных групп - не более 30% от первоначальной сто­имости.

При расчете ежемесячной амортизации величина пре­мии в первоначальной стоимости не учитывается.

Постановлением правительства РФ от 16 04.2012 № 308 утвержден перечень основных средств, имеющих высокую энергоэффективность. По таким основным средствам можно применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не выше 2. А также по таким основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 01. 2012г., можно не платить налог на иму­щество в течении трех лет с даты их постановки на учет

В бухгалтерском учете на сумму амортизационной пре­мии начисляется отложенное налоговое обязательство, ко­торое постепенно списывается в течение срока полезного использования.

Аналогичный порядок списания предусмотрен для за­трат на модернизацию, достройку. Это позволит быстрее списать основное средство и снизить налог на прибыль уже в начальные периоды.

Пример 3.

В январе 2012 г. ООО «Альфа» приобрело и ввело в эксплу­атацию башенный подъемный кран стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС). В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования крана 15 лет (180 мес). Амортизация рассчиты­вается линейным методом (6-я амортизационная группа).

Амортизация начисляется с 1 февраля 2012 г.

В налоговом учете списано в феврале 30% стоимости кра­на, т. е. 1 500 000 руб.

В бухгалтерском учете сразу списать 1 500 000 руб. невозмож­но, поэтому образуется отложенное налоговое обязательство, равное 300 000 руб. (1 500 000 х 20%). Норма амортизации со­ставляет:

0,5556% (1: 180 мес.х100). В налоговом учете размер ежемесячной амортизации равен:

19 4,46 руб. ((5 000 000 - 1 500 000) х 0,5556%). В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна:

27 780 руб. (5 000 000 х 0,5556%). Ежемесячно отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться на 1666,8 руб. ((27 780 - 19 446) х 20%). Бухгалтерские проводки: В январе 2012 г.

1. Приобретено основное средство:

Д-т 08 К-т 60 - 5 000 000 руб. Д-т 19 К-т 60 - 900 000 руб.

2. Кран введен в эксплуатацию:

Д-т 01 К-т 08 - 5 000 000 руб. В феврале 2012 г.

1. Возникло отложенное налоговое обязательство:

Д-т 68 К-т 77 - 300 000 руб..

2. Начислена амортизация за февраль:

Д-т 20 К-т 02 - 27 780 руб.

3. Уменьшено отложенное налоговое обязательство:

Д-т 77 К-т 68 -1666,8 руб.

Дата добавления: 2014-01-05