Начисление налогов с выручки

После отражения в учете выручки и списания себестои­мости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавлен­ную стоимость, акцизы).

Для учета сумм НДС, полученных от покупателей в со­ставе выручки, используют субсчет 90/3.

Моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из на­ступивших дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания ус­луг, подлежащих передаче имущественных прав, т. е. день получения аванса.

Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляет­ся по расчетной ставке. Итак, при получении аванса нало­гоплательщик обязан:

• исчислить с его суммы НДС следующим образом:

		Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
	Сумма НДС с аванса
			18/118 (либо 10/110)

= Х

• выписать на эту сумму счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании ус­луг), в счет которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер составлял 100% стоимости отгруженных то­варов (выполненных работ, оказанных услуг), налогопла­тельщик:

• начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не включа­ющей налог;

• выписывает в двух экземплярах счет-фактуру, кото­рый регистрируется в книге продаж;

• ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фак­туру регистрирует в книге покупок;

• принимает к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров. Если произведена частичная отгрузка товаров (стоимость отгруженных товаров меньше, чем сумма полученного аванса), то НДС к вычету принимается также только в части стоимости отгруженного товара.

Именно так должен действовать налогоплательщик, даже если предоплата получена в том же налоговом периоде (ме­сяце или квартале), в котором происходила отгрузка товара. В налоговой декларации налогоплательщик отразит и сум­му НДС, начисленную с суммы предоплаты, и сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженных товаров. В этой же налоговой декларации НДС, начисленный с суммы предоп­латы, принимается к вычету.

При этом если получение аванса и отгрузка товара про­исходят в одном налоговом периоде, налогоплательщику не нужно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с сумм полученной предоплаты. Достаточно отразить его в нало­говой декларации как начисленный и предъявленный к вычету. Ведь п. 8 ст. 171 НК РФ не содержит условие о необходимости уплаты НДС с авансов для получения пра­ва на его вычет.

Пример.

12.01 ЗАО «Поставщик» от ООО «Покупатель» поступила предоплата в счет предстоящей поставки товаров в размере 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

ЗАО «Поставщик» отгрузило ООО «Покупатель» часть партии товаров стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

ЗАО «Поставщик» отгрузило ООО «Покупатель» остав­шуюся часть партии товаров стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

Налоговый период по НДС у ЗАО «Поставщик» - календар­ный месяц.

По итогам января у ЗАО «Поставщик» сумма НДС, исчислен­ного с предоплаты, полученной от ООО «Покупатель», и исчис­ленного со стоимости отгруженных товаров, составит 81 000 руб. (54 000 руб. + 27 000 руб.).

В части суммы, начисленной со стоимости отгруженных то­варов, принимается к вычету НДС, исчисленный с аванса.

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составит 54 000 руб. (81 000 руб. - 27 000 руб.).

По итогам февраля у «Поставщика» сумма НДС, начислен­ная со стоимости отгруженного «Покупателю» товара, составит 27 000 руб.

В части этой суммы принимается к вычету НДС, исчислен­ный ранее с аванса.

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составит 0 руб. (27 000 руб. - 27 000 руб.).

Вопросы для самоконтроля

1) Какая продукция считается готовой?

2) Какие способы оценки используются в текущем учете?

3) По какой стоимости отражается готовая продукция в балансе?

4) На каком счете определяется фактическая себестои­мость продукции?

5) Как определяется финансовый результат реализации?

6) Какие существуют методы учета реализации продукции?

7) Как ведется учет отгруженной продукции?

8) В каком учетном регистре отражается движение го­товой продукции и ее реализации?

Дата добавления: 2014-01-05