Ставки акцизов (Статья 193 НК РФ)

Акциз – это косвенный налог, включаемый в цену товара. Акзицы относятся к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, акцизы относятся к косвенным налогам, так как конечными их плательщиками является потребитель товаров (работ, услуг). В настоящее время порядок налогообложения акцизами регулируется главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога на основании статьи 179 НК РФ:

Ø Лица, осуществляющие перемещение товаров на таможенную территорию РФ.

Объект налогообложения (ст.181-186 НК РФ) – это реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров и передача подакцизных товаров по соглашению, а также реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков и ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.

Ø спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии) с объемной долей этилового спирта более 9%, кроме продукции, поименованной ст. 181 НК РФ;

Ø алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5% (ФЗ от 27.11.2010 № 306-ФЗ);

Ø мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 кВт (150 л.с.);

Ø моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

Ø прямогонный бензин – бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, природного газа, сланцев, угля и другого сырья;

Не рассматриваются как подакцизные товары:

Ø лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств;

Ø препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

Ø парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

Ø подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной федеральным органом исполнительной власти;

Ø виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло; (в ред. от 18.07.2011 N 218-ФЗ);

Налоговая база (ст.187 – 191 НК РФ) - По товарам, облагаемым по разным ставкам, налоговая база формируется раздельно и определяется следующим образом:

1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделок без учета акциза и налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах на единицу измерения). При этом налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи или на пополнение фондов специального назначения.

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действующих в предыдущем налоговом периоде по подакцизным товарам при их безвозмездной передаче, совершении товарообменных операций, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами.

Налогоплательщик должен вести раздельный учёт производства и реализации товаров, облагаемых по разным ставкам. Если раздельный учёт не ведется, определяется единая налоговая база по всем операциям и принимается максимальная налоговая ставка.

Налоговая ставка (ст.192 НК РФ)Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории России налоговым ставкам, которые могут пересматриваться только путем внесения изменений в Налоговый кодекс.

Налоговая база по подакцизным товарам определяется в зависимости от установленных ставок. Различают следующие виды налоговых ставок.

Твердые

Адвалорные

Комбинированные

В абсолютной сумме

В процентах к стоимости

В абсолютной сумме + % к стоимости

В настоящее время большинство применяемых ставок – твердые. Исключение составляют сигареты, по которым установлены комбинированные ставки.

Налоговый период. Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Налоговые льготы. Акцизы являются единственным налогом в налоговой системе Российской Федерации, по которым федеральным законодательством не предусмотрено каких – либо льгот налогоплательщикам.

Особенности налогообложения алкогольной продукции. В главе 22 Налогового кодекса установлены и определены особенности применения налоговых ставок в отношении алкогольной продукции. В связи с этим при реализации налогоплательщиками – производителями алкогольной продукции на акцизные склады налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50 % соответствующих установленных законом ставок.

При реализации алкогольной продукции оптовыми организациями с акцизных складов налогообложение осуществляется в размере 50 % соответствующих установленных законом ставок.

В случае же реализации налогоплательщиками – производителями алкогольной продукции по другим направлениям, прежде всего в розничную сеть, налогообложение осуществляется по установленным законом налоговым ставкам. По этим же ставкам производится налогообложение алкогольной продукции, ввозимой в Россию.

Порядок исчисления и уплаты акциза. Налогоплательщики самостоятельно производят исчисление налога. Если применяются твёрдые ставки, налог рассчитывается исходя из объёма реализации в натуральном выражении и ставки налога. При расчете акцизов по алкогольной продукции ставка налога корректируется на крепость алкогольной продукции.

Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Таким образом, расчет суммы акциза проводится по следующим формулам:

Ø по товарам, на которые установлены твердые ставки

О - объем реализованной продукции в натуральном выражении;

Ø по товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

Ø по товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

О_с- объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А_с - твердая ставка акциза (в руб. и коп.) за единицу измерения товара;

Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций по реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, сумма акциза вычисляется по максимальной ставке по отношению к единой налоговой базе, определенной по всем облагаемым акцизами операциям.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как начисленные суммы акциза по облагаемым операциям и уменьшенные на налоговые вычеты. Таким образом, расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, производится с учетом налоговых вычетов согласно следующим формулам:

Ø по подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки:

С - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

О - объем реализованной продукции в натуральном выражении;

Ø по подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

С - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

О_с- объем реализованной продукции в натуральном выражении;

Ø предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров;

Ø уплаченные собственниками давальческого сырья при его приобретении либо производстве;

Ø уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;

Ø уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим маркировке;

Ø уплаченные на территории Российской Федерации по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, израсходованному для производства алкогольной продукции.

Сумма, подлежащая вычету, не должна превышать суммы акцизов, исчисленных по следующей формуле:

С - предельная сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, использованному для производства вина;

Например, произведено и реализовано 500 литров этилового спирта. Ставка акциза на спирт составляет 23 рубль 50 копеек за литр. Сумма акциза будет равна 11750 рублей.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику право уменьшать сумму акциза на налоговые вычеты.

Все эти операции должны быть оформлены счетами – фактурами, платежными поручениями, таможенными декларациями с выделением сумм уплаченных акцизов.

Во всех остальных случаях, когда из подакцизного сырья изготавливается продукция, не облагаемая акцизами, суммы уплаченных акцизов относятся на чистую прибыль организации.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, по подакцизным товарам определяется самим налогоплательщиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна общей сумме налога, уменьшенной на предусмотренные законом и подтвержденные документально вычеты. Если сумма налоговых вычетов в каком – либо налоговом периоде превысит общую сумму налога, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик не должен уплачивать налог в этом периоде. При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налогом периоде платежей по этому налогу.

Сроки уплаты акцизов для различных подакцизных товаров согласно статье 204 Налогового кодекса разные. Они представлены в следующей таблице:

Объект налогообложения	Сроки уплаты акцизов
По моторным маслам	- не позднее 25- го числа месяца, следующего за отчетным.
По автомобильному бензину и дизельному топливу	-не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным, по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца; - не позднее 30-го числа третьего месяца, следующего за отчетным, по подакцизным товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.
По остальным подакцизным товарам	Равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Применение акцизных марок. Маркировка на спирт пищевой, винно- водочные изделия, табак и табачную продукцию была введена в 1994 году постановлением Правительства РФ. Акцизные марки носят характер авансовых платежей. Организации и предприниматели приобретают акцизные марки в налоговой инспекции, хранятся акцизные марки в кассе и выдаются материально ответственным лицам для наклейки на продукцию перед отпуском продукции покупателю. При расчете окончательной суммы налога, стоимость подакцизных марок подлежит вычету. Марки акцизного сбора имеют степень защиты, исключающую возможность их подделки, и нумерацию кодов регионов, выдающих марки. Выбор применяемых марок производится в зависимости от технических параметров, маркеров и аппаратов, установленных на предприятии.

Налогообложение подакцизных товаров (кроме спирта коньячного, а также спирта этилового из всех видов сырья, в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья) осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка за единицу измерения (в ред. от 28.11.2011 N 338-ФЗ)
с 01.01.2012 по 30.06.2012.	с 01.07.2012 по 31.12.2012.	с 01.01.2013 по 31.12.2013.
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	230 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	270 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	320 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	610 руб. за 1 кг	680 руб. за 1 кг	1000 руб. за 1 кг
Сигары	36 руб. за 1 штуку	40 руб. за 1 штуку	58 руб. за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	530 руб. за 1000 штук	590 руб. за 1000 штук	870 руб. за 1000 штук
Сигареты, папиросы	360 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук	390 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 руб. за 1000 штук	550 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	29 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	29 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	31 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	285 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	285 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	302 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин: не соответствующий классу 3,4,5	7 725 руб. за 1 тонну	8 225 руб. за 1 тонну	10 100 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 3	7 382 руб. за 1 тонну	7 882 руб. за 1 тонну	9 750 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 4	6 822 руб. за 1 тонну	6 822 руб. за 1 тонну	8 560 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 5	6 822 руб. за 1 тонну	5 143 руб. за 1 тонну	5 143 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: не соответствующее классу 3,4,5	4 098 руб. за 1 тонну	4 300 руб. за 1 тонну	5 860 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: класса 3	3 814 руб. за 1 тонну	4 300 руб. за 1 тонну	5 860 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: класса 4	3 562 руб. за 1 тонну	3 562 руб. за 1 тонну	4 934 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: класса 5	3 562 руб. за 1 тонну	2 962 руб. за 1 тонну	4 334 руб. за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	6 072 руб. за 1 тонну	6 072 руб. за 1 тонну	7 509 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	7 824 руб. за 1 тонну	7 824 руб. за 1 тонну	9 617 руб. за 1 тонну

Налогообложение этилового спирта, а также алкогольной продукции с 1 января 2012 года по 31 декабря 2013 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка за единицу измерения (в ред. от 28.11.2011 N 338-ФЗ)
с 01.01.2012 по 30.06.2012.	с 01.07.2012 по 31.12.2012.	с 01.01.2013 по 31.12.2013.
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт- сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый: реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (за исключением этилового спирта, ввозимого на территорию РФ), и (или) передаваемый при совершении операций,признаваемых объектом налогообложения акцизами и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными.	0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч.этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), спирт коньячный: реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза, реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввозимый на территорию РФ), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, а также за исключением этилового спирта, реализуемого (или передаваемого производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.	37 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.	44 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.	59 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	254 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением этилового спирта	300 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	400 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	230 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением этилового спирта	270 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	320 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята	6 рублей за 1 литр	6 рублей за 1 литр	7 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские)	22 рубля за 1 литр	22 рубля за 1 литр	24 рубля за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 рублей за литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, а также напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные без добавления этилового спирта	12 рублей за 1 литр	12 рублей за 1 литр	15 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	26 рублей за 1 литр

4. Перечислите основные операции, являющиеся объектом налогообложения по акцизам.

5. Как определяется объект налогообложения акцизами?

7. Как определяется сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет?

Раздел 3 Региональные налоги и специфика их расчета

1. Понятие налога на имущество организаций. Плательщики налога на имущество организаций, объект налогообложения.

2. Налоговая база по налогу на имущество организаций, особенности ее определения, ставки, порядок исчисления.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налог на имущество организаций в своем нынешнем виде введен Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ. Налог на имущество является прямым и пропорциональным.