Документы, подтверждающие право на вычет. Социальный вычет на лечение предоставляется за тот налоговый период, в котором были понесены расходы (абз

ЗА КОТОРЫЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

Социальный вычет на лечение предоставляется за тот налоговый период, в котором были понесены расходы (абз. 1, 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). При этом не имеет значения, когда фактически оказывались услуги по лечению. Так, вычет может быть предоставлен за период, в котором налогоплательщик произвел оплату медицинских услуг, хотя услуги были фактически оказаны в следующем налоговом периоде. С этим согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 01.12.2009 N 03-04-05-01/843, УФНС России по г. Москве от 31.12.2010 N 20-14/4/138342@).

Например, В.А. Ерохин в декабре 2011 г. заключил договор с медицинским учреждением на оказание услуг по лечению с 1 января 2012 г. Оплату услуг В.А. Ерохин произвел в декабре 2011 г. Следовательно, социальный налоговый вычет ему может быть предоставлен по доходам 2011 г.

Однако ранее московские налоговики не разделяли данную позицию. Они поясняли, что социальный вычет предоставляется за фактически оказанные услуги, а не за право пользования медицинскими услугами в будущем (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2009 N 20-14/4/134770@).

^ 3.2.3.6. ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письма Минфина России от 31.05.2011 N 03-04-05/7-388, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/4/087706).

Например, А.А. Гамидов понес затраты на лечение в размере 125 000 руб. Вычет может быть заявлен в сумме 120 000 руб. Остаток расходов на лечение в размере 5000 руб. на следующий год не переносится, т.е. в дальнейшем не используется.

^ 3.2.3.7. ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ВЫЧЕТА.

Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы на оплату лечения, медикаментов и (или) страховых взносов. Для этого в налоговую инспекцию представляется налоговая декларация (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Конкретного перечня таких документов Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Однако очевидно, что они должны в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов на лечение, приобретение медикаментов и (или) уплату страховых взносов. Поэтому налоговые органы, как правило, требуют представлять (Письма УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33391, от 22.02.2011 N 20-14/4/16496@, от 13.01.2011 N 20-14/4/001325@):

1) платежные документы (кассовые чеки, бланки строгой отчетности, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);

2) договор со страховой компанией, предусматривающий оплату исключительно услуг по лечению, или полис. Причем необходимо, чтобы договор со страховой организацией был заключен самим налогоплательщиком от своего имени (Письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-04-05/5-475, УФНС России по г. Москве от 15.04.2010 N 20-14/4/039706@);

3) документы, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, за которых он оплатил лечение, медикаменты, страховые взносы (свидетельство о рождении детей, свидетельство о браке и др.);

4) справку об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001.

Указанная справка выдается медицинскими организациями и предпринимателями, которые оказали медицинские услуги. Она удостоверяет факт получения медицинской услуги (код 1) или дорогостоящего лечения (код 2) и их оплаты за счет средств налогоплательщика. Определение соответствующего кода в справке находится в компетенции лечебного учреждения, оказавшего медицинские услуги (Письма ФНС России от 18.05.2011 N АС-4-3/7958@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 20-14/4/042697@, от 28.01.2010 N 20-14/4/008328).

Возможны случаи, когда налогоплательщик заявляет вычет по дорогостоящим видам лечения, а в справке медицинского учреждения указана общая стоимость оказанных услуг, в том числе не предусмотренных в Перечне дорогостоящих видов лечения. Например, это могут быть услуги по пребыванию в одноместной палате, питанию, посещению родственников и т.п. В частности, информация о предоставленных услугах может содержаться в договоре об оказании медицинских услуг или акте. В такой ситуации налоговый орган вправе исключить из суммы вычета стоимость услуг, не относящихся к дорогостоящим (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.09.2009 N 20-14/4/093959@);

5) рецепты по форме N 107-1/у (Приложение N 5 к Приказу Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110) со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (п. 3 Приложения N 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001).

Рецепты выписываются лечащим врачом и подтверждают включение назначенных медикаментов в Перечень лекарственных средств (Приложение N 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001);

Отметим, что налогоплательщик имеет право на вычет и в том случае, когда рецепт выписан на имя родственника (к примеру, супруги). Однако платежные документы, подтверждающие покупку лекарств, назначенных по такому рецепту, должны быть оформлены на самого плательщика (Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/7-85).

6) договор налогоплательщика с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения (если такой договор заключался) или документы, подтверждающие лечение. К последним относятся выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, заверенные врачом медицинского учреждения.

Особенно актуально представление договора с медицинским учреждением, если вы включаете в расходы на дорогостоящее лечение затраты на приобретение расходных медицинских материалов (оборудования), которые купили за свой счет в связи с их отсутствием в медицинском учреждении. Ведь согласно разъяснениям налоговиков для получения вычета по таким расходам они должны быть прямо предусмотрены в договоре с медицинской организацией (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.2008 N 28-10/085806@);

7) лицензию медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности (при оплате услуг по лечению) или лицензию страховой компании на занятие страховой деятельностью (в случае перечисления взносов по заключенным договорам добровольного страхования).

Отметим, что лицензии нужно представить, только если в договоре на лечение (страхование) отсутствует информация о реквизитах лицензии (Письма УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33391, от 19.08.2010 N 20-14/4/087724@).

Примечание

Налоговые органы поясняют, что для подтверждения права на вычет вместо подлинников платежных документов, договоров и лицензий можно представить их копии (Письма УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33391, от 19.08.2010 N 20-14/4/087724@, от 12.08.2010 N 20-14/4/085009, от 13.04.2010 N 20-14/4/038950@);

8) справку по форме 2-НДФЛ.

Несмотря на то что Налоговый кодекс РФ не требует представлять справку по форме 2-НДФЛ для подтверждения вычета, все-таки рекомендуем ее подать в налоговый орган. Тем более что это ускорит рассмотрение представленной декларации.

Напомним, что справки о доходах по форме 2-НДФЛ выдаются бухгалтерией организации по заявлению налогоплательщика (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Однако в любом случае непредставление этой справки не может служить основанием для отказа в вычете, поскольку Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит.

Следует иметь в виду, что копии передаваемых в налоговый орган документов не требуют обязательного нотариального удостоверения. Налогоплательщик может заверить их самостоятельно, проставив подпись (с расшифровкой) и указав дату заверения (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@). Московские налоговые органы также добавляют, что подлинники все же потребуется предъявить в инспекцию. На их копиях инспектор проставит отметку о соответствии оригиналам и дату принятия документов.

Однако относительно того, в каком виде следует подавать в налоговый орган справку 2-НДФЛ - в копии или в оригинале, чиновники высказывают различные мнения. Так, в Письме от 07.04.2011 N 20-14/4/33391 УФНС России по г. Москве в числе подтверждающих документов упоминало копию такой справки. При этом ранее московские налоговые органы считали, что данный документ необходимо представлять только в оригинале (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@) <3>.

--------------------------------

<3> В указанном Письме рассмотрен порядок получения социального вычета по расходам на обучение. Однако полагаем, что его выводы применимы и в отношении вычета по расходам на лечение. Ведь оба вида вычета предусмотрены одной нормой - ст. 219 НК РФ, которая устанавливает общие правила получения вычетов.

Поскольку позиция налоговых органов неоднозначна, во избежание конфликтных ситуаций рекомендуем подавать справку 2-НДФЛ в оригинале. Относительно возможности представления копии этого документа вы также можете уточнить в своей налоговой инспекции.

Ниже в таблице представлена обобщенная информация о документах, подтверждающих право на вычет.

Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика
на лечение	на медикаменты	на медицинское страхование
- платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.); - копия свидетельства о браке, копия свидетельства о рождении (в зависимости от того, чье лечение, медикаменты и страховка оплачены налогоплательщиком); - справка по форме 2-НДФЛ
Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы	Рецепт по форме N 107-1/у со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика"	Копия договора добровольного личного страхования, заключенного налогоплательщиком со страховой организацией, или полиса
- копия договора с медицинским учреждением либо выписка из медицинской карты; - копия лицензии медицинской организации на осуществление медицинской деятельности (если в договоре нет информации о реквизитах лицензии)	Копия лицензии страховой организации на осуществление страховой деятельности (если в договоре нет информации о реквизитах лицензии)

Пунктом 2 ст. 219 НК РФ в редакции, действовавшей до 2010 г., предусматривалось, что наряду с декларацией для целей получения вычета в налоговый орган следовало представлять также заявление. Однако в настоящее время подавать его в инспекцию не нужно: это требование из Налогового кодекса РФ исключено (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).

В заключение отметим, что при подаче декларации вместе с подтверждающими документами целесообразно приложить также сопроводительное письмо с указанием перечня этих документов. В случае возникновения спора с налоговым органом оно позволит подтвердить, что необходимые документы были приложены.

Примечание

Образец сопроводительного письма см. в приложении 3 к настоящему разделу.

^ 3.2.3.7.1. ПОЛУЧЕНИЕ СОЦИАЛЬНОГО

Дата добавления: 2014-01-05