И добровольное пенсионное страхование

НЕ ВЫДАЛО СООТВЕТСТВУЮЩУЮ СПРАВКУ И РЕЦЕПТ

Бывают ситуации, в которых рецепты со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" и справки об оплате медицинских услуг выписаны быть не могут (Письма ФНС России от 07.02.2007 N 04-2-02/105@, УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 N 28-10/95327).

Например, налогоплательщик, находясь на стационарном лечении в городской клинической больнице, фактически вынужден был оплачивать стоимость назначенных ему лечащим врачом медикаментов за счет своих личных средств.

В таком случае ФНС России считает возможным предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет на основании имеющихся у налогоплательщика документов (в частности, выписки из истории болезни и выданной справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы) (Письмо от 07.02.2007 N 04-2-02/105@).

Кроме того, при предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения может быть учтена стоимость необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т.п.), если медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим договором с ней предусмотрено их приобретение за счет средств пациента (Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, УФНС России по г. Москве от 08.09.2008 N 28-10/085806@, от 23.12.2005 N 28-10/95327).

Основанием для предоставления социального налогового вычета, по мнению налоговых органов, может являться указание в справке медицинской организацией об использовании в ходе лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов (Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, УФНС России по г. Москве от 08.09.2008 N 28-10/085806@).

^ 3.2.4. НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

Физические лица, которые самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить "пенсионный" социальный вычет.

^ 3.2.4.1. КТО ВПРАВЕ ПРИМЕНИТЬ "ПЕНСИОННЫЙ" ВЫЧЕТ

Этот вычет могут применить 2 категории налогоплательщиков (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;

2) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.

Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)) (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.2008 N 28-10/031529).

Например, В.А. Антипов заключил два договора негосударственного пенсионного обеспечения - на себя и на супругу. В течение года по данным договорам он перечислил пенсионные взносы в общей сумме 40 000 руб. Следовательно, по итогам года В.А. Антипов вправе заявить социальный налоговый вычет в размере этих расходов.

^ 3.2.4.2. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. (пп. 4 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Причем этот размер вычета является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Иными словами, максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму этих четырех видов расходов.

Например, воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что В.А. Антипов в течение года понес также расходы по лечению на сумму 60 000 руб. и расходы по собственному обучению в размере 25 000 руб. Следовательно, общие расходы В.А. Антипова составили 125 000 руб. Однако учесть в составе социального налогового вычета В.А. Антипов вправе только 120 000 руб.

Если в течение одного налогового периода вы понесли и расходы на свое обучение, и расходы на лечение, и "пенсионные" расходы, то вы можете самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких суммах вы учтете при заявлении социального вычета (Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216 (п. 2)), от 08.07.2010 N 03-04-06/7-142).

Например, общие расходы В.А. Антипова на негосударственное обеспечение, на обучение и на лечение (см. пример выше), которые он вправе заявить в сумме социального вычета, превысили установленный предел. Поэтому В.А. Антипов заявил только вычет по "пенсионным" расходам и вычет на лечение в общей сумме 100 000 руб., а также учел расходы на лечение в размере 20 000 руб.

Отметим, что выбранный размер вычета налогоплательщик должен указать в заявлении (Письмо Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216 (п. 2)).

Примечание

Подробнее о представлении налоговому агенту заявления на получение "пенсионного" вычета вы можете узнать в разд. 3.2.4.4 "Порядок получения вычета".

Напомним, что до 2009 г. предельный размер вычета составлял 100 000 руб. Он был введен с 1 января 2008 г. и применялся к правоотношениям, возникшим с 1 января 2007 г. (пп. "а" п. 10 ст. 1, п. п. 1, 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

^ 3.2.4.3. ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ

Если вычет в текущем году использован не полностью, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.

Например, согласно условию предыдущего примера у В.А. Антипова остался неиспользованный остаток вычета на обучение в размере 5000 руб. Данный остаток в следующем году он учесть не вправе.

^ 3.2.4.4. ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ВЫЧЕТА

Данный вычет может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем по желанию налогоплательщика (абз. 1 пп. 4 п. 1, абз. 1, 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Налоговым органом вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены "пенсионные" расходы. Для этого налоговикам подается налоговая декларация.

Например, О.П. Дягтерев в 2011 г. по заключенному с негосударственным пенсионным фондом договору негосударственного пенсионного обеспечения уплатил пенсионные взносы в сумме 60 000 руб.

Значит, по итогам 2011 г., т.е. в 2012 г., он вправе подать в налоговую инспекцию декларацию, в которой он заявит к вычету 60 000 руб. расходов на негосударственное пенсионное обеспечение.

Заметим, что помимо декларации в налоговый орган необходимо также представить документы, подтверждающие фактические "пенсионные" расходы (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Примечание

Подробнее о документальном подтверждении расходов на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование вы сможете узнать в разд. 3.2.4.5 "Документы, подтверждающие право на вычет".

Пунктом 2 ст. 219 НК РФ в редакции, действовавшей до 2010 г., предусматривалось, что наряду с декларацией для целей получения вычета в налоговый орган следовало представлять также заявление. Однако в настоящее время подавать его в инспекцию не нужно: это требование из Налогового кодекса РФ исключено (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).

В заключение отметим, что при подаче декларации вместе с подтверждающими документами целесообразно приложить также сопроводительное письмо с указанием перечня этих документов. В случае возникновения спора с налоговым органом оно позволит подтвердить, что необходимые документы были приложены.

Примечание

Образец сопроводительного письма см. в приложении 4 к настоящему разделу.

Работодателем налогоплательщику вычет предоставляется до окончания года, если, конечно, он обратится с такой просьбой к работодателю (ст. 216, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Примечание

Возможность для налогоплательщика получить данный вычет у своего работодателя появилась с 1 января 2010 г. Эти изменения внесены в ст. 219 НК РФ п. 3 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ.

Заметим также, что данные изменения были распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ч. 6 ст. 6 Закона N 202-ФЗ). Однако на практике получить социальный вычет у работодателя в отношении взносов, уплаченных в 2009 г., не представлялось возможным. Ведь когда норма вступила в силу, 2009 г. был уже окончен. Поэтому за вычетом по "пенсионным" расходам, произведенным в 2009 г., налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган, представив налоговую декларацию (Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216 (п. 3), от 13.08.2010 N 03-04-06/7-177, УФНС России по г. Москве от 09.06.2010 N 20-15/3/061296).

Работодатель может предоставить вычет только по суммам, удержанным из выплат в пользу налогоплательщика и перечисленным работодателем в соответствующие фонды (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

В ситуации, когда работодатель перечисляет взносы на счета негосударственного пенсионного фонда каждый месяц, вычет может предоставляться сотруднику также ежемесячно (Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/7-168, от 08.07.2010 N 03-04-06/7-142). При этом начиная с того месяца, в котором расходы сотрудника на негосударственное пенсионное обеспечение достигнут 120 000 руб., предоставление вычета прекращается.

Причем работодатель предоставит вычет только в отношении документально подтвержденных налогоплательщиком "пенсионных" расходов (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Примечание

Подробнее о документальном подтверждении расходов на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование вы сможете узнать в разд. 3.2.4.5 "Документы, подтверждающие право на вычет".

Заметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит условия о представлении заявления налоговому агенту для получения "пенсионного" вычета. Однако налоговики утверждают, что такое заявление необходимо (Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 09.06.2010 N 20-15/3/061296). Поэтому во избежание претензий со стороны контролирующих органов подтверждающие документы лучше подавать вместе с заявлением.

^ 3.2.4.5. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ

Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование предоставляется при подаче документов, подтверждающих фактические расходы (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Отметим, что перечень таких документов Налоговый кодекс РФ не установил.

Однако в их числе могут быть представлены:

Налоговому органу	Налоговому агенту <*>
1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.); 2) договоры негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования	1) заявление; 2) договоры негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования; 3) копии документов, подтверждающих родство налогоплательщика с лицами, в пользу которых перечислены взносы (Письмо Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216 (п. 1)); 4) копии лицензии страховой организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2010 N 20-15/3/061296)

--------------------------------

<*> Работодателю для предоставления вычета не нужно требовать от налогоплательщика платежные документы, подтверждающие "пенсионные" расходы. Ведь он вправе предоставить вычет, только если сам производил удержания из выплат такому работнику (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). Получается, что платежные документы должны быть у работодателя. При этом к ним должны быть приложены реестры со сведениями о сотрудниках и сумме уплаченных от их имени взносов (Письмо Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216 (п. 1)).

Минфин России к подтверждающим документам также относит выписку из именного пенсионного счета налогоплательщика. В ней отражаются следующие данные: фамилия, имя и отчество налогоплательщика; номер и дата заключения договора по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию; сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода. Такая выписка должна содержать необходимые реквизиты организации, с которой физическое лицо заключило договор (Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/7-168, от 02.10.2008 N 03-04-07-01/182).

Отметим, что, по мнению налоговиков, данная выписка не заменяет платежные документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика (Письмо ФНС России от 26.11.2008 N 3-5-04/728@).

Также налоговики требуют копию лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенную подписью руководителя и печатью. Если же реквизиты лицензии содержатся в договоре, то копия не представляется (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).

В случае получения социального налогового вычета до окончания налогового периода у налогового агента также нужно соблюдать условия документального подтверждения расходов на негосударственное пенсионное обеспечение или добровольное пенсионное страхование (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). При этом предъявлять справку о том, что "пенсионный" вычет не был получен в налоговом органе, не нужно. Таких положений Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Кроме того, налогоплательщик обращается за вычетом к работодателю, когда налоговый период еще не окончен, а налоговый орган предоставляет вычет только по итогам года. Поэтому до окончания года налоговый орган не располагает данными о предоставлении вычета (Письмо Минфина России от 13.08.2010 N 03-04-06/7-176).

Если сумму пенсионных взносов из заработной платы сотрудников филиала организации по их заявлению удерживает филиал, а перечисляет головная организация, то для получения вычета головная организация должна перенаправить в филиал следующие документы (Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/7-168):

- копии платежных поручений вместе с выписками реестра по перечислению взносов за работников;

- выписки из именных пенсионных счетов сотрудников, полученные из негосударственного пенсионного фонда.

^ 3.2.4.6. ЕСЛИ ВЗНОСЫ УПЛАТИЛ РАБОТОДАТЕЛЬ

Нередко взносы за работника по его заявлению перечисляет работодатель со своего расчетного счета. В таких случаях физическое лицо также имеет право на вычет. Однако только при условии, что эти суммы работник возмещает работодателю, т.е. фактически расходы на уплату взносов несет сам.

Например, П.К. Попову за май причитается к выплате заработная плата в размере 50 000 руб. По его заявлению работодатель ежемесячно удерживает из его зарплаты и перечисляет взносы в негосударственный пенсионный фонд в размере 2000 руб. Таким образом, в июне П.К. Попову будет выплачена заработная плата в размере 48 000 руб., а 2000 руб. будет перечислено работодателем в негосударственный пенсионный фонд.

Но не всегда взносы перечисляются работодателем сразу за счет средств работника. Иногда по его просьбе работодатель оплачивает взносы из своих средств, а у работника они удерживаются позднее.

В такой ситуации, по мнению налоговиков, вычет может быть предоставлен именно за тот налоговый период, в котором налогоплательщик фактически возместил произведенные работодателем расходы. При этом факт возмещения таких сумм нужно подтвердить соответствующей справкой, выданной работодателем (Письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).

Бывает и так, что взносы перечисляются бухгалтерией организации ежемесячно за нескольких работников одним платежным поручением. При этом к платежке прикладывают реестр со сведениями о лицах, за которых уплачивают взносы, и размере таких взносов. А необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из зарплаты работников.

Тогда для получения вычета налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию заверенные выписки из реестров, прилагаемых к платежным поручениям, с указанием сведений о конкретном вкладчике и суммах пенсионных взносов, перечисленных от его имени в соответствующем налоговом периоде (Письма ФНС России от 26.11.2008 N 3-5-04/728@, от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).

Дата добавления: 2014-01-05