Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездно полученные нематериальные активы прихо­дуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Без­возмездные поступления». Со счета 08 первоначальная сто­имость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нема­териальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных ак­тивов, учтенная на субсчете 2 «Безвозмездные поступления» счета 98, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осуществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.

При покупке организации вложения в приобретаемые вне­оборотные активы отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кре­дита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Пример. Стоимость имущества приобретенной организа­ции составила 300 тыс. руб., в том числе стоимость основных средств — 250 тыс. руб., материалов — 50 тыс. руб.

Организация приобретена:

а) за 400 тыс. руб.

б) за 250 тыс. руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета

При варианте а)

Счет 76 Счет 08

1) 400 000 1) 350 000 2) 250 000

3) 100 000

Счет 10 Счет 01 Счет 04

1) 50 000 2) 250 000 3) 100 000

При варианте б)

Счет 76 Счет 08 Счет 98

1) 250 000 1) 250 000 2) 250 000 1) 50 000

Счет 10 Счет 01

1) 50 000 2) 250 000

Основными видами выбытия нематериальных активов явля­ются их продажа, списание вследствие непригодности, безвоз­мездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их про­дажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накоплен­ной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов спи­сывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связан­ные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным акти­вам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от про­дажи нематериальных активов превышает их остаточную сто­имость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списыва­ют в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная сто­имость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной передаче немате­риальных активов облагаются НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов пла­тельщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в устав­ные капиталы других организаций и в счет вклада в общее иму­щество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по пере­данным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по нематериальным активам, переданным в счет вклада в уставные капиталы других организаций, отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Человек, внесший нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, также отражает их в со­ставе финансовых вложений. Однако оценивает нематериальные активы он по остаточной, а не по согласованной стоимости.

На счете 04 «Нематериальные активы» обособленно учиты­ваются расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результа­ты которых используются для производственных либо управ­ленческих нужд организации. Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нема­териальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Со счета 04 «Нематериальные активы» расходы по НИОКР списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или других счетов по учету затрат на производство продукции.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а так­же по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность полу­чения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применя­ется для учета всех видов нематериальных активов. Открывает­ся она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименова­ние и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок по­лезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о реги­страции и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесяч­но) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортиза­ции. Величина амортизационных отчислений исчисляется еже­месячно по нормам, установленным самой организацией исхо­дя из первоначальной или остаточной стоимости нематериаль­ных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия не­материальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования немате­риальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, по которым погашается их стоимость, аморти­зация начисляется одним из следующих способов:

- линейный способ — исходя из норм, начисленных органи­зацией на основе срока их полезного использования;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

По аналогии с основными средствами начисление аморти­зации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При первом способе при начислении амортизации по нема­териальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

При втором способе первоначальная стоимость нематери­альных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в тече­ние 20 лет, но не более срока деятельности организации.

После полного списания первоначальной стоимости объек­тов при втором способе отражения амортизационных отчисле­ний эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесе­нием суммы оценки на финансовые результаты организации.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьша­ющуюся прибыль, товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Дата добавления: 2014-01-05