Лекция 4. Учет текущих активов: денежные средства и их эквиваленты

В соответствии с «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности», активы – это имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе – это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств субъекта.

По срокам погашения активы можно подразделить на:

а) долгосрочные (более одного года);

б) текущие или краткосрочные (до одного года).

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

а) его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании; или

б) он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

в) он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

К текущим активам относятся следующие статьи:

1) ТМЗ независимо от срока их переработки и реализации;

2) расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течение в течение одного года от отчетной даты;

3) денежные средства. Денежные средства, на использование которых наложены ограничения, включаются в текущие активы, если ограничения будут сняты в течение одного года;

4) краткосрочные финансовые инвестиции с указанием текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости;

5) дебиторская задолженность, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты;

6) авансовые платежи за покупку текущих активов;

7) счета к получению;

8) векселя полученные;

9) дебиторская задолженность, возникшая в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами;

10) дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества;

11) прочая дебиторская задолженность.

Текущие активы представлены в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Пять основных элементов в разделе текущих активов: денежные средства; краткосрочные инвестиции; дебиторская задолженность; ТМЗ; оплаченные авансом расходы.

Денежные средства отражаются по номинальной стоимости; краткосрочные инвестиции – по справедливой стоимости; дебиторская задолженность – по оцененной сумме, которая будет получена; ТМЗ – по себестоимости или по наименьшему из значений рыночной стоимости и себестоимости; оплаченные авансом расходы отражаются по себестоимости.

В соответствии с МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» денежные средства включают наличные деньги, находящиеся в кассе и на счетах в банках и вклады до востребования. В соответствии с МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» к эквивалентам денежных средств относятся краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Обычно инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, скажем, три месяца или меньше с даты приобретения. К ним не относятся инвестиции в собственный капитал, почтовые марки, авансы на командировочные расходы и т. д.

Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких случаях банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

Овердрафт – это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо. Такая ситуация возникает когда банки производят перечисления на сумму выше суммы на счете у клиента. Это называется овернайд -краткосрочное кредитование субъекта сроком на одну ночь (один день).

Для хранения денежных средств и производства расчетов между юридическими лицами учреждения банков РК открывают банковские счета, которые ведутся в тенге и в иностранной валюте и подразделяются на:

- корреспондентские счета – это банковские счета банков и небанковских финансовых учреждений;

- текущие и сберегательные счета – это банковские счета, открываемые для физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (их филиалов и подразделений).

В соответствии с Законом РК «О платежах и переводах денег» за № 237 – 1 пункт 4-1 статья 21 от 29июня 1998 года, с изменениями от 09 июля 2003 года за № 482-II платежи между юридическими лицами на сумму превышения 4000 МРП, осуществляются только в безналичном порядке.

В соответствии с Постановлением Правления Национального банка РК от 25 апреля 2000 года за № 179 «Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории РК» и Постановлением Правления Национального банка РК от 25 ноября 2000 года за № 433 «Об утверждении Правил осуществления безналичных платежей между клиентом и обслуживающим его банком» утверждены следующие формы безналичных расчетов:

1) расчеты платежными поручениями;

2) расчеты платежными требованиями – поручениями;

3) списание средств со счетов плательщика без его согласия (инкассовое распоряжение) – производится только по решению суда, по распоряжению банка, по распоряжениям налоговых органов, либо в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

4) расчеты при помощи векселей;

5) расчеты чеками представляют собой способ осуществления платежей, при котором платеж производится путем выдачи чекодателем одноименного платежного документа чекодержателю.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укрепленности касс и оснащено средствами охранно- пожарной сигнализации. Все кассовые операции осуществляются кассиром, с которым после ознакомления с порядком ведения кассовых операций заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 1010 «Денежные средства в кассе».

Учет наличности в кассе ведется в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», учетной политикой субъекта.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ПКО 1), подписанным главным бухгалтером. Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (РКО 2) или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осущесвляется по платежной ведомости, на титульном листе которого ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью. По истечении 3 дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы, кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающиеся суммы по оплате труда, поставить штамп или сделать отметку от руки «депонировано», невыданная сумма вносится в реестр невыданной заработной платы; в ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме и сумме, подлежащей депонированию.

Выписанные ПКО и РКО или заменяющие их документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (формы КО -3), который открывается отдельно на приходные и отдельно на расходные документы.

Учет кассовых операций кассир ведет в кассовой книге (форма КО -4), которая должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера. Каждый лист кассовой книги состоит из 2 равных частей: одну из них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир как первый экземпляр, она остается в кассовой книге; вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Она является отрывной частью и вместе с приложенными оправдательными и первичными документами сдается в бухгалтерию как отчет кассира.

При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней. Подчистки и неоговоренные исправления в книге не допускаются. Отчет кассира сдается в бухгалтерию с которых записи в регистры (журнал-ордер №1, ведомость №1 или машинограмму) заносят по мере поступления. На конец месяца в регистрах выводится остаток на первое число следующего месяца, который должен соответствовать остатку по отчету кассира и в Главной книге по счету 1010.

Корреспонденция счетов:

Дебет Кредит

1010 1030 на сумму полученную в кассу с расчетного счета;

1010 1210,2110 на сумму полученной выручки;

1010 1250 неиспользованная сумма подотчета сдана в кассу;

1010 6010 при реализации продукции за наличный расчет

3350 1010 выдана заработная плата;

1250 1010 выдано в подотчет;

1030 1010 сдана на текущий счет сумма выручки.

Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают счет 1011. Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в ПКО и РКО и кассовой книге указываются суммы средств как в иностранной валюте, так и в тенговом эквиваленте.

Корреспонденция счетов:

Дебет Кредит

1011 1031 при поступлении валюты с валютного счета;

1011 1210, 2110 на сумму валютной выручки;

1011 6250 на сумму курсовых разниц при изменении курса тенге в сторону уменьшения по отношению к соответсвующим иностранным валютам;

1011 1250 неиспользованная сумма подотчета сдана в кассу;

1250 1011 на сумму валюты, выданной подотчетным лицам;

1031 1011 сдана на валютный счет сумма денег;

7430 1011 на сумму курсовых разниц при изменении курса тенге в сторону увеличения по отношению к соответсвующим иностранным валютам.

Текущий корреспондентский счет открывается на основе постановления Правления Национального банка РК от 02 июня 2000 года за № 266 «Об утверждении Инструкции «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках РК».

При открытии текущего корреспондентского счета по договору банковского счета банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответсвующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета.

Договор банковского счета должен содержать: предмет договора; РНН; порядок распоряжения деньгами, находящимися в банке; условия оказания банком услуг и порядок их оплаты.

Для открытия текущего корреспондентского счета юридическим лицам – резидентам РК в соответствии с Гражданским Кодексом РК (статья 747) необходимо предоставить:

1) документ с образцами подписей;

2) РНН;

3) документ о государственной регистрации юридического лица;

4) нотариально удостоверенную копию устава (положение для филиалов или представительств);

5) копию доверенности, выданную юридическим лицом – резидентом руководителю филиала или управления (если счет открывает филиал или представительство).

Выдача выписок по банковским счетам производится банками в соответствии с договором. Банк вправе предоставлять услуги по передаче клиенту выписок по их счетам электронным способом.

С дача наличных денег в банк с кассы производится с заполнением «объявления на взнос наличными» - приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет полученной выручки, депонированной заработной платы и других сумм, вносимых наличными. Выписывается в одном экземпляре. Объявление на взнос наличными состоит из:

1) самого объявления на взнос наличными – остается на лицевом счете в банке;

2) квитанции – выдается кассиру как оправдательный документ куда дела деньги;

3) мемориального ордера - прикрепляется к выписке как оправдательный документ откуда поступили деньги.

Учет операций по текущему корреспондентскому счету ведется на счете 1030, по дебету которого отражается поступление или приход, по кредиту – выбытие или расход. По счетам субъектов банк открывает лицевые счета в двух экземплярах, второе заполняется под копирку и является выпиской банка, которую получает клиент. На документах, приложенных к выпискам должны быть проставлены штамп банка. Выписки банка проверяются по прилагаемым к ним документам. Ошибочно списанные банком суммы до выяснения списываются проводкой:

Дебет Кредит

1280 1030,

А ошибочно зачисленные банком на счет клиента суммы до выяснения отражаются проводкой:

1030 3390.

Банковский счет закрывают по заявлению клиента при условии отсутствия неисполненных требований, за исключением ликвидации или реорганизации юридического лица или отсутствия денежных средств на счете у юридического лица – более 1 года, у физического лица – более 3 лет. После закрытия счета банк в 10 дневный срок обязан писменно уведомить налоговые органы.

В конце отчетного периода данные из выписок заносят в соответствующие регистры (журналы – ордера № 2, ведомость № 2 или машинограмму), остаток которой должен соответсвовать остатку в последней выписке и в Главной книге.

Корреспонденция счетов:

Дебет Кредит

1030 1010 сдана на текущий счет наличность с кассы;

1030 1210, 2110 поступила на текущий счет оплата за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

1030 3510,4410 на счет поступили авансы от покупателей и заказчиков;

3310 1030 оплачены акцептованные счета поставщиков;

4110 3310 отражена текущая часть долгосрочной задолженности поставщикам;

3310 1030 оплачена текущая часть долгосрочной задолженности;

1010 1030 на суммы полученные в кассу;

2020,2210 1030 на сумму инвестиций, вложенных в уставный капи-

тал указанных предприятий;

1130,1140,1150 1030 приобретены акции, облигации, сделаны вклады на

2030, 2040 депозитные счета в банках;

1610, 2910 1030 на сумму авансов, выплаченных поставщикам;

1030 3010,3020,3050, на сумму банковских кредитов и заемных

4010,4020,4030 средств полученных;

3010,3020,3040 1030 на сумму банковских кредитов и заемных средств,

3050 погашенных с текущего счета в банке;

3110-3190 1030 оплачены платежи в бюджет и внебюджетные 3210,3220 фонды.

Дата добавления: 2014-01-05