Лекция 8. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы в соответствии с МСФО № 38 это идентифицируемые не денежные активы, не имеющие физической формы (сущности), предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более 1 года) в производстве и реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам, которые:

а) можно определить;

б) контролируются субъектом;

в) от использования которых, субъект предполагает получить экономические выгоды в будущем.

Нематериальные активы можно классифицировать на следующие виды:

1) лицензионные соглашения- это права, предоставляемые предприятию правительственными органами или муниципалитетом, и дающие ему монопольное пользование общественной собственностью (использование земли под линии электропередач) или на осуществление каких – либо операций. По объему деятельности они подразделяются на:

а) генеральные – на занятие определенным видом деятельности или на несколько видов деятельности;

б) разовые – на совершение определенной хозяйственной операции в пределах разрешенного объема, веса и количества;

в) операционные – на совершение определенных операций в банковской деятельности и операций, связанных с использованием валютных ценностей, определенных валютным законодательством;

2) программное обеспечение – совокупность системы обработки данных и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ, приобретенных предприятием и способных в течение длительного периода времени приносить доход;

3) патенты – исключительные права, признанные и зарегистрированные юридически, позволяющие его держателю использовать, производить, продавать и контролировать охваченный данным патентом предмет, процесс или род деятельности. Кроме того, под патентом понимается документ, свидетельствующий о праве занятия каким – либо промыслом, торговлей, скупкой товара;

4) промышленные образцы – патенты, выдающиеся на подтверждение права на использование промышленных образцов;

5) авторские права – форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений, разработок;

6) организационные затраты (отложенные расходы) – это расходы уже понесенные субъектом, эффект от которых будет получен только в будущем, или расходы, которые будут распределены на будущие периоды (расходы по изменению места расположения организации, долгосрочная предоплата – страховка, выплачиваемая авансом на несколько лет вперед);

7) торговые марки (товарные знаки, знаки обслуживания), торговые наименования – это названия, символы или другие определяющие идентификации данным компаниям, продукции или услугам, зарегистрированные в соответствии с законодательством и дающие право пользоваться и распоряжаться;

8) франшизы – предоставляются как правительственными органами, так и частными для владения правом пользования или оказания услуг, или для владения правом использовать конкретные назначения и услуги;

9) гудвилл (деловая репутация фирмы) – представляет собой ценность (возникающую из-за благоприятных характеристик фирмы), возникающую при слияниях или приобретении компаний разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемое предприятие и оценочной стоимостью его чистых активов (активов за вычетом обязательств), выделяемых в самостоятельные учетные единицы; гудвилл не возникает при внутригрупповых операциях по слиянию, а возникает только при купле – продаже предприятия в целом.

Например: Компания «А» приобретает компанию «Б» за 3000 долларов.

Эксперты компании «А» провели оценку активов и обязательств компании «Б» и подтвердили их соответствие справедливой рыночной стоимости.

Баланс компании «А»	Баланс компании «Б»
Денежные средства. Текущие активы. Долгосрочные активы.		Денежные средства. Текущие активы. Долгосрочные активы.
Итого активы		Итого активы
Текущие обязательства. Долгосрочные обязательства. Собственный капитал.		Текущие обязательства. Долгосрочные обязательства. Собственный капитал.
Итого пассив		Итого пассив

Оценочная стоимость чистых активов компании «Б» составила = 4000 - 2000 = 2000

3000 - 2000 = 1000 Гудвилл

Дт2710 Кт1030 = 1000

Дт3390 Кт1030 = 2000

Присоединение.

Дт1030 = 1000

Дт1310 = 1000 Кт3390 = 2000

Дт2410 = 2000 Кт3310 = (1200 + 800)

Консолидированный баланс.

Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Денежные средства. Текущие активы. Долгосрочные активы. Гудвилл.		Текущие обязательства. Долгосрочные обязательства. Собственный капитал.
Баланс		Баланс

Нематериальные активы в момент признания оцениваются по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления на предприятия:

1) приобретение - включают все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе цену покупки, юридическое оформление, таможенные пошлинные сборы, транспортировку, установку и любые другие расходы, связанные с приобретением актива. Необходимо помнить, что проценты за кредит, полученные для приобретения данного нематериального актива, а списываются на расходы периода и не увеличивают первоначальную стоимость;

2) при вложении в качестве вклада в уставный капитал - ставятся на баланс по стоимости, оцененной независимым экспертом;

3) при получении безвозмездно - ставятся на баланс по стоимости согласно документации или по стоимости, оцененной приемной комиссией, но не выше рыночной стоимости;

4) при создании самим субъектом - первоначальная стоимость определяется по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть отнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериального актива.

Поступление и выбытие нематериального актива оформляют «актом приемки - передачи нематериального актива» в одном экземпляре. В акте должны указываться: точное наименование вида нематериальных активов, дата его передачи предприятию, характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений и другие необходимые данные. После оформления акт вместе с приложенной технической документацией, описывающей объект, подписывается главным бухгалтером и руководителем, и сдается в бухгалтерию.

На основании вышеперечисленных документов, на каждый нематериальный актив, составляется инвентарная карточка учета нематериальных активов. Данные инвентарных карточек группируются в ведомости учета нематериальных активов в котором отражаются начальные остатки, движение за месяц и выводится конечный остаток, далее инвентарная карточка заносится в соответствующий раздел картотеки, который находится в бухгалтерии.

Учет нематериального актива ведется на активном счете 2710, 2730 по дебету, которого отражаются поступления или приход, по кредиту выбытие или расход.

Корреспонденция счетов:

1) Дт2730 Кт3310,3390 - приобретены нематериальные активы у физических и юридических лиц;

2) Дт2730 Кт1250 - приобретены нематериальные активы на подотчетные суммы;

3) Дт2730 Кт6220 - безвозмездно получены нематериальные активы;

4) Дт2730 Кт6230 - нематериальные активы, полученные в качестве субсидий от государственных, местных и исполнительных органов;

5) Дт2930 Кт1310,1350,3350,8410,8310 - на сумму затрат ушедших на создание нематериального актива;

Дт2730 Кт2930 - на сумму ввода в эксплуатацию нематериального актива.

Согласно принципу соответствия стоимость нематериальных активов должна систематически списываться в течение срока действия актива или предполагаемого срока его службы. Этот процесс называется амортизацией.

Срок полезной службы нематериальных активов устанавливается субъектом самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности субъекта с момента готовности нематериального актива к использованию (по МСФО для всех НМА 40 лет, а для гудвилла 20лет), если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение).

В соответствии с МСФО № 38 хозяйствующие субъекты вправе предусматривать в своей учетной политике один из следующих методов начисления амортизации:

Например:

первоначальная стоимость НМА – 800 000,

срок службы – 5 лет.

1) метод равномерного прямолинейного списания, который в основном рекомендуется к использованию. Амортизационные расходы распределяются равномерно на весь срок службы актива;

800 000 / 5 = 160 000 / 12 = 13 333 – ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

2) метод уменьшающегося остатка:

а) кумулятивный метод. Суть данного метода заключается в определении расчетного коэффициента;

1+2+3+4+5 = 15 кумулятивное число

800 000 *5 /15 = 266 667 /12 = 22 222 - ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

б) метод двойной регрессии. Суть данного метода заключается в применении двойной нормы амортизационных отчислений и начисление износа производиться не от первоначальной стоимости, а от балансовой стоимости;

100% / 5 лет = 20% - норма амортизационных отчислений;

800 000 * (20% *2) = 320 000 /12 = 26 667 - ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

МСФО для начисления амортизации рекомендован по нематериальным активам прямолинейный метод. По нематериальным активам, стоимость которого в течение срока эксплуатации не амортизируется (срок службы не устанавливается), в соответствии с МСФО рекомендуется ежегодно приглашать эксперта и определять его достоверную стоимость на момент составления финансовой отчетности.

Корреспонденция счетов:

1) Дт8110 Кт2740 - начислена амортизация по нематериальным активам, обслуживающим (используемым) основное производство;

2) Дт7210 Кт2740 - начислена амортизация нематериальных активов общего и административного назначения;

3) Дт2930 Кт2740 - начислена амортизация нематериальных активов обслуживающих (использованных) строительство;

4) Дт7110 Кт2740 - начислена амортизация нематериальных активов обслуживающих сбыт и реализацию.

Синтетический учет и исчисление амортизации нематериальных активов производится в ведомости «разработанной таблице по начислению сумм амортизационных отчислений», с которой данные переносятся в ведомость «затраты цехов и отделов» журнала - ордера №10.

Лекция 9. Учет обязательств (МСФО 19, МСФО 26, МСФО 37).

Обязательстводолг или обязанность действовать или выполнять что-либоопределенным образом.

Обязательство - существующая задолженность субъекта, возникающая из событийпрошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку от субъекта ресурсов,содержащих экономическую выгоду.

Существует различие между существующим и будущим обязательством (намерением).

Обязательство определяется по трем признакам:

должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;

обязательство может быть урегулировано только путем перевода актива или услугдругому субъекту;

обязательство должно быть неоспоримым.

В соответствии с этим определением, если обязательство принимается, оно должно -быть немедленно признано и занесено в записи.

Сумма обязательства должна измеряться как текущая стоимость всех будущих денежных выплат (или денежных эквивалентов неденежных активов и услуг), дисконтированных по процентной ставке в соответствии с сопутствующим риском. Обязательство включает в себя основную сумму и процент. Урегулирование обязательств может осуществляться различными способами:

выплатой денежных средств;

передачей других активов;

предоставлением услуг;

заменой одного обязательства другим;

переводом обязательства в капитал. Возможны и другие средства, такие, как отказ или утрата кредитором своих прав. Так как появление обязательства означает, в будущем, отток ресурсов, cpoк исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния субъекта. По аналогии с активами, обязательства подразделяют на текущие (краткосрочная кредиторская задолженность) и долгосрочные.

Текущие обязательства могут влиять на деятельность субъекта так, как долгосрочные обычно не могут, потому что текущие обязательства предъявляют претензии на текущие ресурсы. Эти претензии отличаются от долгосрочных, срок погашения которых может составлять несколько лет.

Счета к оплате - счета расчетов с поставщиками; используются для повторяющихся торговых обязательств, которые возникают в ходе обычной деятельности.

Для учета расчетов с поставщиками используются сле­дующие счета: 1610 «Краткосрочные авансы выданные», 2910 «Долгосрочные авансы выданные»; 3310 «Краткосрочная кре­диторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам».

Указанные счета предназначены для обобщения информа­ции по выданным авансам под поставку товаров, долгосрочных активов, выполнение работ, оказание услуг, частично полу­ченных покупателем от поставщиков.

Основными источниками векселей выданных являются банковские ссуды и платежи затовары и услуги.

Векселя могут быть обеспеченными залогом либо необеспеченными.

Вексель может быть процентным или беспроцентным.

В процентном векселе процентнаяставка указана отдельно от суммы векселя.

В беспроцентном векселе процентвыплачивается заранее, путем установления дисконта, в них косвенно отражается нормапроцента, называемая реальной процентной ставкой или процентным доходом.

Независимо от названия, все долговые документы, прямо или косвенно, требуют выплатыпроцентов заемщиком. Это делается потому, что нельзя избежать обесценивания денег стечением времени. Сумма периодического процента по долговому обязательству - это:

Основная сумма долга х Процентная ставка х Время = Сумма процента

Установленная процентная ставка - это норма процента, указанная в долговом документе. Установленная процентная ставка определяет сумму процентных платежей, которая будет выплачена за основную сумму долга.

Так как процентная ставка на финансовом рынке определяется экономической ситуацией в целом и изменяется в течение времени, она зависит и от длительности кредита тоже.

Реальная процентная ставка по долгу соответствует рыночной процентной ставке, при займе средств на такой же период времени. Реальная процентная ставка используется для дисконтирования будущих денежных выплат долга. К сумме денежных средств или денежных эквивалентов, полученной заемщиком, применяется реальная процентная ставка. Полная сумма долга - это сумма, которая должна быть выплачена в день погашения задолженности, за вычетом каких-либо процентных выплат, которые должны быть произведены к этой дате.

Долг должен быть отражен по его текущей стоимости, что можно сделать, регистрируя вексель по принципу нетто или указывая номинальную стоимость по валовому принципу, и отразить эту сумму вместо с дисконтом (скидкой).

Для учета векселей к оплате применяется пассивный счет по Типовому плану счетов 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства».

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведет на пассивном счете «Корпоративный подоходный, подлежащий уплате» (3110).

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом явля­ется налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между со­вокупным годовым доходом и вычетами:

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов,.

Из совокупного годового дохода исключает (не учитываются при налогообложении):

— превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собствен­ных акций;

— стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государствен­ным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения правительства Республики Казахстан;

На основании Кодекса Республики Казахстан расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годо­вого дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся при наличии документов, подтверждаю­щих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

При начислении корпоративного подоходного налога дебетуют счет "Рас­ходы по корпоративному подоходному налогу" (7710) и кредитуют счет (3110). Начисление налога производится один раз по итогам года.

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет, в том числе и оплата авансовых платежей в бюджет отражается по дебету счета (3110) и кредиту счета (1030).

Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ведут на счете (3120). При исчислении налога на добавленную стоимость подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяет как разницу между суммой налога на добавленную стоимость, начисленной за реализованные товары (работы, услуги), и суммой налога на добавленную стоимость, подлежащим уплате за полученные товары (работы, услуги).

Сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате, определяется пу­тем применения ставки - 13% (c 1/01/2008 г.) к размеру облагаемого оборота (за исключением оборо­тов, освобожденных от налога на добавленную стоимость). Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счетах-фактурах поставщиков, отражается по дебету счета "Налог на добавленную стоимость к возмещению" (1420) в корреспонденции со счетами "Краткосрочная дебиторская задолженность работников " (1250), 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность ".

При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счет1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредитуют счет "Налог на добав­ленную стоимость" (3120). Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета (3120) и кредиту счета (1420). Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета (3120), кредит счета (1030) "Денежные средства на текущих банковских счетах».

Дивиденды - часть прибыли, подлежащая распределению между акционерами, размер дивидендов определяется решением общего собрания и официально объявляется Советом директоров.

По дивидендам, не объявленным официально, обязательства не признаются. После объявления, дивиденды должны отражаться как текущее обязательство, если они подлежат выплате в течение предстоящего года (или операционного цикла). Дивиденды при задолженности по кумулятивным привелегированным акциям должны дополнительно раскрываться в пояснительных записках к финансовым отчетам.

Для учета расчетов по дивидендам применяются пассивные счета по Типовому плану счетов предусмотрен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников». По кредиту отражаются начисленные дивиденды. А по дебету их выплата.

Авансы и возвратные депозиты. Этот тип обязательств возникает, когда при приеме заказа может быть получен аванс, как гарантия покрытия убытков, которые могут возникнуть при отмене заказа; депозит может быть получен как гарантия оплаты обязательств, которые возникнут в будущем.

Доход будущих периодов. При получении денежных средств в виде предварительной оплаты услуг (доставка груза, продажа билетов, арендная плата, подписка па журналы) эти денежные средства не могут быть признаны доходом сразу, а отражаются как отдельный счет.

Начисленные обязательства включают отпускные; вознаграждения; проценты, причитающиеся кредиторам, но не выплаченные. Любые невыплаченные вознаграждения необходимо отражать в конце отчетного периода, дебетуя расходы на выплату вознаграждений и кредитуя счета начисленных вознаграждений.

Признание начисленных обязательств соответствует определению обязательства и принципу соответствия.

Выплаты по условным обязательствам. Некоторые обязательства определяются на основе дохода субъекта (премии, распределение прибыли между сотрудниками, налоги на прибыль), то есть зависят от будущих результатов. Точные суммы могут быть определены только в конце года, но очень часто требуется их ежеквартальная оценка. До момента оплаты они представляют собой текущие обязательства субъекта.

Долгосрочное обязательство - это обязательство со сроком оплаты более одного года с фактической даты баланса (или операционного цикла) заемщика, в зависимости от того, что продлится дольше.

Причин для возникновения долгосрочных обязательств множество. Например:

- для некоторьгх фирм, особенно новых, получить привлеченный капитал легче, чемакционерный;

- полная стоимость привлечения заемных средств может быть ниже, чемфинансирование путем выпуска новых акций;

- некоторые субъекты с высокой долей заемных средств зарабатывают прибыль назаемные средства, которая превышает норму процентных выплат.

Однако, увеличение обязательств опасно, так как возрастает доля затрат на выплату процентов по обязательствам. Долговые соглашения могут ограничивать действия и финансовую структуру субъекта-заемщика с целью снижения риска невыполнения обязательств. Ограничения могут включать максимальную величину дивидендов, требования по поддержанию уровня дохода и ликвидности и пр.

С точки зрения инвестора, кредитование — достаточно надежный способ размещения инвестиций, потому что кредиторы пользуются более высокой безопасностью законно осуществляемых долговых выплат (возврат актива осуществляется постепенно) и имеют преимущественные права на активы при ликвидации дебитора.

При оценке и измерении обязательств необходимо учитывать следующие принципы:

- долгосрочные обязательства регистрируются по справедливой рыночной стоимости товаров и услуг, полученных в долг;

- периодическая выплата процентов основана на рыночной процентной ставке на дату выпуска обязательства;

- остаточная стоимость долгосрочного обязательства на дату баланса - фактическая стоимость всех оставшихся выплат наличными, дисконтированных до рыночной процентной ставки при эмиссии. Процентная ставка, используемая для этой цели, не изменяется в течение срока обязательства.

Дата добавления: 2014-01-05