Відображення в бухгалтерському обліку операції в іноземній валюті

Зміст господарських операцій	Проводка	Сума
Д-т	К-т
Перераховано гроші для купівлі 300 USD
(курс НБУ — 5, 71 грн. за 1 долар США)
Перераховано збір на обов’язкове державне пенсійне страхування за операцію з купівлі валюти (300х5,71х1%)	651/2		17,13
Включено до витрат суму збору на обов’язкове державне страхування			17,13
			17,13
Нараховано і включено до витрат суму комісійної винагороди			34,26
(300х5,71х2%)			34,26
			34,26
Зараховано іноземну валюту на рахунок			300$
(курс НБУ на момент зарахування — 5,65 грн. за 1 долар США)
Відображено курсову різницю у зв’язку зі зміною курсу НБУ
Повернено не використані грошові кошти			25,7

Для відображення операцій, здійснених в іноземній валюті, використовується журнал 1 і відомості до нього, які заповнюються у валюті здійснення операції. Для кожної іноземної валюти ведеться журнал 1 і відповідні відомості до нього, в яких зазначається назва іноземної валюти. Аналітичний облік в іноземній валюті ведеться у гривнях і, одночасно, у тій валюті, в якій здійснюється операція.

Записи в журналі 1 і відомості можуть здійснюватися за 2-3 дні в хронологічному порядку на основі нагромаджувальних допо­міжних відомостей із наступним перенесенням підсумків оборотів до журналу 1 і відомостей.

Якщо курс гривні змінився, то виникають курсові різниці, які обліковуються у складі операційної діяльності підприємства і відображаються записом у дебет рахунка 945 «Втрати від опера­ційної курсової різниці» з кредиту різних рахунків (при зниженні курсу), або у кредит рахунка 714 «Доход від операційної курсової різниці» (при зростанні курсу).

Облік курсових різниць здійснюється відповідно до положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», який набрав чинності з 1 січня 2001 р.

Бухгалтерський облік операцій в іноземних валютах ведеться в тій же системі рахунків, що і облік операцій в гривнях. Записи по рахунках розрахунків з постачальниками і підрядниками, покупцями і замовниками та іншими дебіторами і кредиторами виконуються відповідно на рахунках 63 „Розрахунки з постачальникам і підрядниками”, 36 „Розрахунки з покупцями і замовниками”, 37 „Розрахунки з різними дебіторами”, 64 „Розрахунки з податками і платежами”, 65 „Розрахунок з страхування” і інші. При цьому можливо уособлення розрахунків в іноземних валютах на окремих субрахунках, відкритих в складі відповідних синтетичних рахунків. В облікових регістрах обов’язково вказують дату здійснення господарської операції, оформленої відповідним документом.

Передбачено що валютні надходження в адрес резидента належать зарахуванню на розрахунковий валютний рахунок. Банк зобов’язаний не пізніше наступного дня повідомити власника рахунка про надходження валюти на розрахунковий рахунок, і якщо резидент впродовж 5 банківських днів не дасть йому доручення на перерахування валютних коштів з розрахункового рахунка, то банк на 6-й банківський день самостійно перераховує ці кошти на валютний рахунок резидента.

Валютні кошти, зараховані на розрахунковий рахунок, в бухгалтерському обліку відображаються записом по дебету рахунка 312 „Поточні рахунки в іноземній валюті”, субрахунок 312-3 „Транзитний валютний рахунок” в кореспонденції з кредитом рахунка 362 „Розрахунки з іноземними покупцями” і інші.

Перерахування банком коштів з розрахункового (транзитного) валютного рахунка на валютний рахунок резидента (підприємства) відображається записом по дебету рахунка 312, субрахунок 312-1 „Валютний рахунок в країні” (або субрахунок 312-2 „Валютний рахунок за кордоном”) і кредиту рахунка 312, субрахунка 312-3 „Транзитний валютний рахунок”.

При обов’язковому продажу іноземної валюти (50%), а також якщо підприємство приймає рішення про продаж залишеної в його розпорядженні частини одержаної валюти на УМВБ, воно представляє банку про це доручення (заяву) встановленої форми. Валютні кошти, перераховані банком на рахунок УМВБ для продажу в сумі, встановленої по курсу НБУ на дату виконання операції, відображаються записом:

Д-т рахунка 334 „Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті”;

К-т рахунка 312 „Поточні рахунки в іноземній валюті” (субрахунок 312-3 „Транзитний валютний рахунок”).

Поступивши на рахунок підприємства національна валюта (за відрахуванням суми, утриманої банком в якості винагороди за послуги по продажу валюти) зараховується в дохід від реалізації іноземної валюти на біржовому ринку записом:

Д-т рахунка 311 „Поточні рахунки в національній валюті”;

К-т рахунка 711 „Доходи від реалізації іноземної валюти”.

Одночасно здійснюється запис на списання проданої на Міжнародній валютній біржі іноземної валюти (за вирахуванням суми, утриманої банком в якості винагороди):

Д-т рахунку 942 „Собівартість реалізації іноземної валюти”;

К-т рахунку 334 „Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті”.

На дебет рахунка 942 з кредита рахунка 334 списується також сума отримана підприємством по продажу іноземної валюти на валютній біржі.

В кінці звітного періоду дохід від реалізації іноземної валюти списується на фінансові результати записом:

Д-т рахунка 711 „Дохід від реалізації іноземної валюти”;

К-т рахунка 791 „Результат основної діяльності”.

На дебет рахунка 791 „Результат основної діяльності” з кредита рахунка 942 „Собівартість реалізованої іноземної валюти” списується собівартість проданої на Міжбанківській валютній біржі іноземної валюти. Шляхом співставлення отриманого доходу від реалізації іноземної валюти (облікованого на кредиті рахунка 791) з собівартістю проданої валюти (списаної на дебет цього рахунка) о приділяють фінансовий результат (прибуток, збиток) від реалізації іноземної валюти на Міжбанківській валютній біржі, який списують на рахунок 44 „Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)”.

4. Документальне оформлення і облік касових операцій. Основні принципи дотримання касової дисципліни.

До касових належать операції підприємств між собою та з підприємцями і фізичними особами, що пов’язані з прийманням і видачею готівкових коштів при проведенні розрахунків безпосередньо через касу підприємства.

Нормативно-правове забезпечення обліку касових операцій:

Дата добавления: 2014-01-05