КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Типова кореспонденція рахунків з обліку довгострокових фінансових інвестицій
Облік довгострокових фінансових інвестицій. Підставою для документування процесу придбання та продажу довгострокових фінансових інвестицій з каси або поточного рахунку є прибутковий касовий ордер або виписка банку. Оплата за придбані акції може проводитися не тільки шляхом перерахування грошових коштів, але й матеріальними цінностями, нематеріальними активами, основними засобами, що повинно бути обумовлено в договорі. Підставою для здійснення відповідних записів є документи, які підтверджують факт передачі об’єктів інвестором. (акт приймання-передачі основних засобів, накладна на відпуск матеріалів на сторону тощо). Підставою для оприбуткування депозитних сертифікатів і отримання процентів є виписка банку з рахунків в банку з додаванням виправдовуючи документів. Розрахунок дисконту бо премії оформляється розрахунком бухгалтерії. Якщо придбанні підприємством акції, облігації або інші цінні папери передаються банку на тимчасове зберігання, то в регістрах аналітичного обліку зазначається відповідний документ, який одержано з банку.
Для обліку довгострокових фінансових вкладень призначено активний рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції». За Д-т рах.14 відображається вартість довгострокових інвестицій, за К-т – їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об’єкту інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі. Рахунок 14 має такі субрахунки: 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”, відображені на даному субрахунку інвестиції оцінюються за методом участі в капіталі; 142 “Інші інвестиції пов’язаним сторонам”, відображені на даному субрахунку інвестиції оцінюються за справедливою вартістю; 143 ”Інвестиції непов’язаним сторонам”, відображені на даному субрахунку інвестиції оцінюються за справедливою вартістю – метод ефективної ставки відсотка для цінних паперів які утримуються до погашення.
Метод участі в капіталі Якщо частка інвестора у власному капіталі об’єкту інвестування перевищує 25%, такі сторони називаються пов’язаними сторонами (пов’язана особа – юридична особа, яка здійснює контроль над платником податку, або контролюється платником податку, або перебуває під спільним контролем з таким платником податку). Фінансові вкладення між пов’язаними сторонами обліковуються за методом участі в капіталі. Сутністьвідображення інвестиційза методом участі в капіталі полягає у тому, що: б алансова вартість фінансових вкладень на початок звітного періоду збільшується на відповідну частку інвестора у прибутках об’єкту інвестування і зменшується на суму отриманих інвестором дивідендів або зменшується на відповідну частку у його збитках. Інвестиції пов'язаним сторонам (а саме в асоційовані, дочірні, спільні підприємства), як правило, обліковуються за методом участі в капіталі. Однак існують і винятки, коли інвестиції в зазначені компанії відображаються за справедливою вартістю (наприклад, інвестиції, придбані для продажу протягом 12 місяців, та ін.). Цей метод дозволяє відобразити зміну величини фінансової інвестиції в інвестора безпосередньо в момент збільшення або зменшення власного капіталу об'єкта інвестування. В основу методу участі в капіталі покладено припущення, що результати діяльності підприємства безпосередньо впливають на стан справ його інвестора, навіть якщо у звітному періоді розподіл прибутку не здійснювався і дивіденди не були отримані. При придбанні: Інвестування грошових коштів в статутний капітал асоційованого підприємства (інвестору належить більше 25% (блокуючий пакет акцій) відображається записом за Д-т 141 і К-т 311 При оцінці на дату балансу механізм застосування методу наступний: 1. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, яка становить частку інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходів (витрат) від участі в капіталі. Цю величину отримаємо, помноживши суму отриманого чистого прибутку (збитку) на частку інвестора в статутному капіталі дочірнього підприємства. При цьому на дату складання балансу в бухгалтерському обліку інвестора будуть зроблені такі бухгалтерські записи:
2. Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій може відбутися не тільки в результаті збиткової діяльності об'єкта інвестування, але і при нарахуванні дивідендів на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування. В момент нарахування дочірнім підприємством дивідендів інвестор зробити такий бухгалтерський запис: Д-т 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» - К-т 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі»
3. Відображення інших змін у власному капіталі: · величина власного капіталу інвестора залежить від змін, які у звітному періоді були у статтях власного капіталу дочірнього підприємства - тому балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку інвестора в сумі змін власного капіталу об'єкта інвестування (крім змін, здійснюваних за рахунок чистого прибутку або непокритого збитку) із включенням (виключенням) цієї суми до (з) відповідних статей власного капіталу інвестора. Приклад: Припустимо, що у звітному періоді дочірнє підприємство (частка інвестора у статутному фонді становить 60 %) провело дооцінку необоротних активів, у результаті чого на дату складання балансу визначено зміни по статті Балансу «Інший додатковий капітал» у розмірі 2000 грн. Згідно з вищевикладеними вимогами інвестор має відобразити збільшення власного капіталу об'єкта інвестування таким чином: Д-т 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі» - К-т 423 «Дооцінка активів» - 1200 грн. (2000 × 60 %) Якщо ж має місце уцінка необоротних активів, то очевидно, що проводка має бути зворотною. (Якщо ж відповідні статті власного капіталу інвестора не містять достатніх сум, щоб провести необхідне зменшення, різниця відповідно до п. 12 П(С)БО 12 списується на нерозподілений прибуток (Д-т 443 – К-т 141).) Метод ефективної ставки відсотка (за амортизованою собівартістю)
Цей метод застосовується для обліку фінансових інвестицій, утримуваних підприємством до їх погашення (це боргові цінні папери-облігації, казначейські зобов'язання, депозитні(ощадні) сертифікати). Його сутність полягає в поступовій амортизації різниці між собівартістю фінансової інвестиції та сумою, яку підприємство очікує отримати в результаті її погашення (викупу), з урахуванням нараховуваних відсотків. Списання здійснюється протягом часу збереження інвестиції на підприємстві. Дисконт або премія - це різниця між собівартістю придбання та вартістю погашення. Списання різниць здійснюється за методом ефективної ставки відсотка. Ефективна ставка відсотка являє собою ставку відсотка, яка визначається діленням суми річного відсотка і дисконту (або різниці річного відсотка і премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов'язання) і вартості її погашення. При придбанні фінансових інвестицій з дисконтом, тобто за ціною нижче номінальної вартості:
Ефективна ставка відсотка = (Річна сума відсотків + річний дисконт) / (собівартість інвестиції +вартість погашення інвестиції): 2) При придбанні фінансових інвестицій з премією, тобто за ціною вище номінальної вартості: Ефективна ставка відсотка = (Річна сума відсотків - річна премія) / (собівартість інвестиції +вартість погашення інвестиції): 2)
Сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток. Сума амортизації дисконту або премії, нарахована одночасно з нарахуванням відсотків за інвестиціями, включається до складу інших фінансових доходів або фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій. Цей метод дозволяє визначити дійсну величину витрат на сплату відсотків і дійсну справжню вартість фінансових інвестицій на дату балансу.
На суму доходу (відсотків), який буде одержано по цінних паперах, які обліковуються за методом ефективної ставки відсотка складають записи: Д-т 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” К-т 733 “Інші доходи від фі” з одночасним списанням частки різниці між купівельною та номінальною вартістю (списання суми премії)
Д-т 952 “Інші фінансові витрати” К-т 143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”
Якщо вартість придбання боргових цінних паперів нижча за їх номінальну вартість, то при нарахуванні доходу буде відображене збільшення фінансової інвестиції(списання суми дисконту) Д-т 143“Інвестиції непов’язаним сторонам” К-т 73”Фінансові доходи” Наприклад: підприємство придбало в січні 2002р. облігації номінальною вартістю 70 000 грн. за 56 000 грн. – дисконт (70 000 – 56000) = 14000 грн. Фіксована ставка процента – 16,5% річних. Погашення через 5 років. Виплата процентів в кінці року.
Розв’язок: номінальна сума % = 70 000: 100 × 16,5% = 11550 грн. Ефективна ставка % = (70 000 × 16,5%) + (14000: 5) / (56000 + 70 000):2 = 22,78%. Розраховуємо амортизацію дисконту:
Наприклад: підприємство придбало в січні 2002р. облігації номінальною вартістю 70 000 грн. за 82000 грн.. Премія 12 000 грн. Фіксована ставка процента – 16,5% річних. Погашення через 5 років. Розв’язок: номінальна суму % = 70 000: 100 × 16,5% = 11550 грн. Ефективна ставка %= ((70 000 × 16,5%) - (12000: 5)) / (82000 + 70 000):2 = 12,04%.
Розраховуємо амортизацію премії:
Аналітичний облік за рахунком 14 ведеться за видами довгострокових фінансових інвестицій та емітентами, як вітчизняними так і іноземними.
Дата добавления: 2014-01-05; Просмотров: 1445; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |