Типова кореспонденція рахунків з обліку довгострокових фінансових інвестицій

Облік довгострокових фінансових інвестицій.

Підставою для документування процесу придбання та продажу довгострокових фінансових інвестицій з каси або поточного рахунку є прибутковий касовий ордер або виписка банку.

Оплата за придбані акції може проводитися не тільки шляхом перерахування грошових коштів, але й матеріальними цінностями, нематеріальними активами, основними засобами, що повинно бути обумовлено в договорі. Підставою для здійснення відповідних записів є документи, які підтверджують факт передачі об’єктів інвестором. (акт приймання-передачі основних засобів, накладна на відпуск матеріалів на сторону тощо).

Підставою для оприбуткування депозитних сертифікатів і отримання процентів є виписка банку з рахунків в банку з додаванням виправдовуючи документів.

Розрахунок дисконту бо премії оформляється розрахунком бухгалтерії.

Якщо придбанні підприємством акції, облігації або інші цінні папери передаються банку на тимчасове зберігання, то в регістрах аналітичного обліку зазначається відповідний документ, який одержано з банку.

Для обліку довгострокових фінансових вкладень призначено активний рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».

За Д-т рах.14 відображається вартість довгострокових інвестицій, за К-т – їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об’єкту інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.

Рахунок 14 має такі субрахунки:

141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”, відображені на даному субрахунку інвестиції оцінюються за методом участі в капіталі;

142 “Інші інвестиції пов’язаним сторонам”, відображені на даному субрахунку інвестиції оцінюються за справедливою вартістю;

143 ”Інвестиції непов’язаним сторонам”, відображені на даному субрахунку інвестиції оцінюються за справедливою вартістю – метод ефективної ставки відсотка для цінних паперів які утримуються до погашення.

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
Облік довгострокових фінансових інвестицій за методом участі в капіталі
1.	Інвестування грошових коштів в статутний фонд асоційованого підприємства (інвестору належить більше 25% (блокуючий пакет акцій)		141”Інвестиції пов’язаним сторонам за методом участі в капіталі”
2.	Нарахування доходу від інвестицій (в тому числі 2000 повинні бути отримані у вигляді дивідендів, а 5000 – залишаються в асоційованому підприємстві у вигляді нерозподіленого прибутку)			721”Доход від інвестицій в асоційовані підприємства”
3.	Нарахування дивідендів по інвестиціям (повернення частини інвестицій)		373”Витрати за нарахованими доходам”
Облік довгострокових фінансових інвестицій за справедливою вартістю
4.	Інвестування грошових коштів в інші підприємства (непов’язані сторони)		143”Інвестиції непов’язаним сторонам”
5.	Включення в доход інвестора дивідендів, нарахованих непов’язаною стороною			731”Дивіденди отримані”

Метод участі в капіталі

Якщо частка інвестора у власному капіталі об’єкту інвестування перевищує 25%, такі сторони називаються пов’язаними сторонами (пов’язана особа – юридична особа, яка здійснює контроль над платником податку, або контролюється платником податку, або перебуває під спільним контролем з таким платником податку). Фінансові вкладення між пов’язаними сторонами обліковуються за методом участі в капіталі.

Сутністьвідображення інвестиційза методом участі в капіталі полягає у тому, що: б алансова вартість фінансових вкладень на початок звітного періоду збільшується на відповідну частку інвестора у прибутках об’єкту інвестування і зменшується на суму отриманих інвестором дивідендів або зменшується на відповідну частку у його збитках.

Інвестиції пов'язаним сторонам (а саме в асоційовані, дочірні, спільні підприємства), як правило, обліковуються за методом участі в капіталі. Однак існують і винятки, коли інвестиції в зазначені компанії відображаються за справедливою вартістю (наприклад, інвестиції, придбані для продажу протягом 12 місяців, та ін.).

Цей метод дозволяє відобразити зміну величини фінансової інвестиції в інвестора безпосередньо в момент збільшення або зменшення власного капіталу об'єкта інвестування.

В основу методу участі в капіталі покладено припущення, що результати діяльності підприємства безпосередньо впливають на стан справ його інвестора, навіть якщо у звітному періоді розподіл прибутку не здійснювався і дивіденди не були отримані.

При придбанні:

Інвестування грошових коштів в статутний капітал асоційованого підприємства (інвестору належить більше 25% (блокуючий пакет акцій) відображається записом за Д-т 141 і К-т 311

При оцінці на дату балансу механізм застосування методу наступний:

1. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, яка становить частку інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходів (витрат) від участі в капіталі.

Цю величину отримаємо, помноживши суму отриманого чистого прибутку (збитку) на частку інвестора в статутному капіталі дочірнього підприємства. При цьому на дату складання балансу в бухгалтерському обліку інвестора будуть зроблені такі бухгалтерські записи:

Показник	Кореспонденція рахунків
дебет	кредит
Підприємство (об'єкт інвестування) отримало прибуток:
а) частка інвестора у чистому прибутку асоційованого підприємства	141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі»	721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»
б) частка інвестора в чистому прибутку дочірнього підприємства	141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі»	723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства»
Підприємство (об'єкт інвестування) отримало збиток:
а) частка інвестора у збитках асоційованого підприємства	961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства»	141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі»
б) частка інвестора у збитках дочірнього підприємства	963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства»	141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі»

2. Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій може відбутися не тільки в результаті збиткової діяльності об'єкта інвестування, але і при нарахуванні дивідендів на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.

В момент нарахування дочірнім підприємством дивідендів інвестор зробити такий бухгалтерський запис: Д-т 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» - К-т 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі»

3. Відображення інших змін у власному капіталі:

· величина власного капіталу інвестора залежить від змін, які у звітному періоді були у статтях власного капіталу дочірнього підприємства - тому балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку інвестора в сумі змін власного капіталу об'єкта інвестування (крім змін, здійснюваних за рахунок чистого прибутку або непокритого збитку) із включенням (виключенням) цієї суми до (з) відповідних статей власного капіталу інвестора.

Приклад:

Припустимо, що у звітному періоді дочірнє підприємство (частка інвестора у статутному фонді становить 60 %) провело дооцінку необоротних активів, у результаті чого на дату складання балансу визначено зміни по статті Балансу «Інший додатковий капітал» у розмірі 2000 грн. Згідно з вищевикладеними вимогами інвестор має відобразити збільшення власного капіталу об'єкта інвестування таким чином:

Д-т 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі» - К-т 423 «Дооцінка активів» - 1200 грн. (2000 × 60 %)

Якщо ж має місце уцінка необоротних активів, то очевидно, що проводка має бути зворотною.

(Якщо ж відповідні статті власного капіталу інвестора не містять достатніх сум, щоб провести необхідне зменшення, різниця відповідно до п. 12 П(С)БО 12 списується на нерозподілений прибуток (Д-т 443 – К-т 141).)

Метод ефективної ставки відсотка (за амортизованою собівартістю)

Цей метод застосовується для обліку фінансових інвестицій, утримуваних підприємством до їх погашення (це боргові цінні папери-облігації, казначейські зобов'язання, депозитні(ощадні) сертифікати).

Його сутність полягає в поступовій амортизації різниці між собівартістю фінансової інвестиції та сумою, яку підприємство очікує отримати в результаті її погашення (викупу), з урахуванням нараховуваних відсотків. Списання здійснюється протягом часу збереження інвестиції на підприємстві.

Дисконт або премія - це різниця між собівартістю придбання та вартістю погашення.

Списання різниць здійснюється за методом ефективної ставки відсотка.

Ефективна ставка відсотка являє собою ставку відсотка, яка визначається діленням суми річного відсотка і дисконту (або різниці річного відсотка і премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов'язання) і вартості її погашення.

При придбанні фінансових інвестицій з дисконтом, тобто за ціною нижче номінальної вартості:

Ефективна ставка відсотка = (Річна сума відсотків + річний дисконт) / (собівартість інвестиції +вартість погашення інвестиції): 2)

При придбанні фінансових інвестицій з премією, тобто за ціною вище номінальної вартості:

Ефективна ставка відсотка = (Річна сума відсотків - річна премія) / (собівартість інвестиції +вартість погашення інвестиції): 2)

Сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.

Сума амортизації дисконту або премії, нарахована одночасно з нарахуванням відсотків за інвестиціями, включається до складу інших фінансових доходів або фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

Цей метод дозволяє визначити дійсну величину витрат на сплату відсотків і дійсну справжню вартість фінансових інвестицій на дату балансу.

На суму доходу (відсотків), який буде одержано по цінних паперах, які обліковуються за методом ефективної ставки відсотка складають записи:

Д-т 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”

К-т 733 “Інші доходи від фі”

з одночасним списанням частки різниці між купівельною та номінальною вартістю (списання суми премії)

Д-т 952 “Інші фінансові витрати”

К-т 143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”

Якщо вартість придбання боргових цінних паперів нижча за їх номінальну вартість, то при нарахуванні доходу буде відображене збільшення фінансової інвестиції(списання суми дисконту)

Д-т 143“Інвестиції непов’язаним сторонам”

К-т 73”Фінансові доходи”

Наприклад: підприємство придбало в січні 2002р. облігації номінальною вартістю 70 000 грн. за 56 000 грн. – дисконт (70 000 – 56000) = 14000 грн.

Фіксована ставка процента – 16,5% річних. Погашення через 5 років. Виплата процентів в кінці року.

Розв’язок: номінальна сума % = 70 000: 100 × 16,5% = 11550 грн.

Ефективна ставка % = (70 000 × 16,5%) + (14000: 5) / (56000 + 70 000):2 = 22,78%.

Розраховуємо амортизацію дисконту:

Дата	Номінальна сума %, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.	Сума амортизації дисконту, грн. гр.4=гр.3-гр.2	Амортизована собівартість інвестиції, грн. гр.5+гр.4
01.2002
31.12.2002		56000*0,2278=	12757-11550= 1207	56000+1207=
31.12.2003
31.12.2004
31.12.2005
31.12.2006		-		70 000

Наприклад: підприємство придбало в січні 2002р. облігації номінальною вартістю 70 000 грн. за 82000 грн.. Премія 12 000 грн.

Фіксована ставка процента – 16,5% річних. Погашення через 5 років.

Розв’язок: номінальна суму % = 70 000: 100 × 16,5% = 11550 грн.

Ефективна ставка %= ((70 000 × 16,5%) - (12000: 5)) / (82000 + 70 000):2 = 12,04%.

Розраховуємо амортизацію премії:

Дата	Номінальна сума %, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.	Сума амортизації премії, грн. гр.4=гр.2-гр.3	Амортизована собівартість інвестиції, грн. гр.5-гр.4
01.2002
31.12.2002		82000*0,1204=	11550-9873=	82000-1677=
31.12.2003
31.12.2004
31.12.2005
31.12.2006		-

Аналітичний облік за рахунком 14 ведеться за видами довгострокових фінансових інвестицій та емітентами, як вітчизняними так і іноземними.

Дата добавления: 2014-01-05