Порядок формирования резерва под предстоящие ремонты основных средств

Порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Если в договоре с покупателем предусмотрено гарантийное обслуживание, организация вправе создать специальный резерв (п. 1, 2 ст. 267 НК РФ). Причем, как отмечает Минфин России в письме от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/280, формировать его разрешено, даже когда наступление гарантийного случая возможно лишь в последующие годы, например не ранее года, следующего за годом продажи товаров или выполнения работ. Организация самостоятельно принимает решение о создании резерва и в учетной политике для целей налогообложения фиксирует предельный коэффициент отчислений в такой резерв.

Отчисления в резерв включаются в состав прочих расходов на дату реализации товаров или работ (подп. 9 п. 1 ст. 264 и п. 3 ст. 267 НК РФ). Его максимальная величина рассчитывается так. Сначала определяется доля осуществленных затрат по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров и работ на гарантии. Причем выручка берется за последние три года без учета НДС, а если организация работает менее трех лет, то за фактический период. Полученная величина умножается на сумму выручки от реализации гарантийной продукции за отчетный период.

Организация, не продававшая ранее товары с подобным обслуживанием, создает резерв в размере, "не превышающем ожидаемых расходов". Таковыми считаются затраты, предусмотренные в плане на выполнение обязательств по обслуживанию, с учетом сроков гарантии (п. 4 ст. 267 НК РФ).

Неиспользованная сумма резерва переносится на следующий год. При этом вновь формируемый резерв, который рассчитывается заново, корректируется на эту сумму. По окончании срока гарантии резерв восстанавливается, а неиспользованные суммы включаются в состав доходов (п. 6 ст. 267 НК РФ).

Резерв на ремонт основных средств формируется исходя из двух показателей: совокупной стоимости имущества и нормативов отчислений (ст. 324 НК РФ). Первый включает в себя первоначальную стоимость всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало года, в котором образуется резерв. Норматив рассчитывается как частное от деления предельной суммы резерва и совокупной стоимости имущества. Первая определяется исходя из периодичности, частоты замены деталей оборудования, сметной стоимости работ и не превышает среднюю величину ремонтных расходов за последние три года. Но если компания планирует проведение сложного и дорогостоящего ремонта, то рассчитанный максимум можно увеличить на сумму отчислений на финансирование этих работ.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со статьей 274 НК РФ отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства, по видам деятельности.

Дата добавления: 2014-01-05