Понятие акциза, субъекты и объекты налогообложения акцизным сбором

Лекция 6. Акцизный налог. Ввозная и вывозная пошлина

План

1. Понятие акциза, субъекты и объекты налогообложения акцизным налогом.

2. Специфика налогообложения алкогольных напитков и табачных изделий.

3. Сущность и порядок начисления пошлины.

4. Виды пошлин

Акцизный сбор (налог) (лат. - обрезать) - один из видов косвенного налогообложения. Он включается в цену товара и платится итоге покупателем, а не производителем товаров. Его относят к специфическим акцизам, в отличие от НДС, который относится к категории универсальных акцизов. Т.е. взимание налога ведется по дифференцированным ставкам по отдельным группам товаров.

Итак, первое отличие акцизного сбора от НДС - это дифференциация ставок, второе отличие - акцизным налогом исключительно облагаются товары и не облагаются работы и услуги.

Целью введения акцизного сбора является увеличение доходов бюджета за счет налогообложения высокорентабельных и монопольных товаров.

С расширением прямого налогообложения несколько уменьшается фискальный смысл акцизного обложения, хотя оно и остается достаточно весомой статьей доходов бюджетов как развитых государств мира так и Украины. В структуре сводного бюджета Украины удельный вес акцизного налога составляет около 9%.

В Украине взыскание акцизного сбора осуществляется на основании положений Налогового кодекса Украины, где определяется суть акцизного сбора как косвенного налога на потребителей (получателей) отдельных товаров (продукции), определенных законом как подакцизные, взимаемых с них при осуществлении оборотов по продаже (других видов отчуждения) таких товаров, произведенных на таможенной территории Украины, или при импортировании (ввозе, пересылке) таких товаров, продукции на таможенную территорию Украины. Акцизный сбор включается в цену подакцизных товаров.

Так, акцизный сбор - это разновидность косвенных налогов, включаемых в цену высокорентабельных и монопольных товаров и платятся покупателем.

Объектом налогообложения акцизным сбором выступает полная стоимость товаров. Однако он имеет большое влияние на структуру потребления, ведь неравномерное и достаточно значительное повышение цен при взимании акцизного сбора уменьшает объем потребления в количественном выражении. Это свойство государство использует, в частности, для ограничения потребления алкогольных и табачных изделий. Акцизный сбор платится только один раз, тогда как НДС на всех этапах товародвижения. С точки зрения социальной справедливости акцизный сбор предпочтительнее НДС, поскольку подакцизные товары потребляются, как правило, состоятельными слоями населения, смягчающего регрессивность НДС, основное бремя которого распределяется между широкими слоями населения.

Установление перечня подакцизных товаров относится к компетенции Верховной Рады Украины и Кабинета Министров.

В перечень подакцизных товаров входят: спирт, алкогольные изделия, табачные изделия, транспортные средства, нефтепродукты, кофе, шоколад, кожаные и меховые изделия, ювелирные изделия из драгоценных металлов, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов и т.п.

Субъектами налога (плательщиками) выступают как физические, так и юридические лица, производящие или продающие подакцизные товары, ввозящие или пересылают такие товары на таможенную территорию Украины.

Объектом налогообложения акцизным сбором для отечественных товаров являются обороты от реализации подакцизных товаров, а для импортных товаров - их таможенная стоимость, с учетом фактически уплаченных сумм таможенных пошлин, либо их количественные показатели в физическом измерении.

Объекты налогообложения акцизным сбором:

- Обороты по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), безвозмездной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой;

- Обороты по реализации (передаче) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборотов от реализации (передачи) для производства подакцизных товаров), а также: для своих работников;

- Таможенная стоимость товаров (продукции), которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию Украины, в том числе в пределах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости или с частичной оплатой.

При продаже (других видах отчуждения) налоговыми агентами подакцизных товаров (продукции) объектом налогообложения являются:

- Для произведенных на территории Украины товаров (продукции) - обороты по реализации таких подакцизных товаров (продукции), включая стоимость любых дополнительных услуг или работ, связанных с такой реализацией;

- Для импортируемых (ввозимых, пересылаемых) на таможенную территорию Украины товаров (продукции) - обороты от реализации таких подакцизных товаров (продукции), включая стоимость любых дополнительных услуг или работ, связанных с такой реализацией на таможенной территории Украины, но не меньше таможенной стоимости таких подакцизных товаров (продукции), с учетом сумм уплаченной или начисленной, но не уплаченной ввозной (импортной) пошлины..

Существуют два вида ставок по акцизному сбору: в фиксированном выражении на единицу товаров (например, в евро за 1 тонну бензина); в процентах к оборотам от реализации товаров.

Соответственно существуют и два метода определения суммы акцизного сбора. При этом следует обратить внимание на то, что по отечественным подакцизным товарам порядок определения акцизного сбора несколько отличается от порядка определения акцизного сбора по импортным товарам.

Для исчисления акцизного сбора по отечественным товарам, ставки которых определены в процентах, необходимо определить облагаемый оборот, поскольку ставки акцизного сбора применяются к облагаемого оборота. Для определения облагаемого оборота применяется формула:

где ОО - облагаемый оборот, который включает сумму акцизного сбора; С-себестоимость производства; П - прибыль; А-ставка акцизного сбора%.

Для определения суммы акцизного сбора применяется формула:

.

По импортным товарам, приобретенным за иностранную валюту, ставки по которым определены в процентах облагаемый оборот определяется исходя из таможенной стоимости этих товаров, с учетом фактически уплаченных сумм таможенной пошлины. Для этого применяется формула:

ООi = МВ + М

где МВ - таможенная стоимость;

М-пошлина.

Для определения суммы акцизного сбора используется формула:

где СА - сумма акцизного сбора.

Акцизный сбор с товаров, ставки по которым определены в евро, исчисляется исходя из натуральных показателей соответствующего товара, в количественном выражении. При этом по отечественным товарам для определения акцизного сбора сумма в евро перечисляется в валюту Украины по курсу НБУ на первый день месяца, в котором осуществляется отгрузка товаров, и остается неизменной в течение месяца, а по товарам, которые ввозятся в Украину, - на день таможенного оформления товаров или приобретение марок акцизного сбора.

Суммы акциза, ввезенных на территорию Украины товаров, зачисляются в государственный бюджет, а товаров, произведенных в Украине - в местный бюджет в определенных соотношениях, установленных Верховной Радой Украины.

Дата добавления: 2014-01-05