Методы распределения косвенных затрат

Различают три основных метода распределения косвенных, накладных затрат:

-прямой

-пошаговый

-метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений.

Для того, чтобы показать специфику каждого способа распределения НР, в примере воспользуемся однородной суммой общепроизводственных расходов (ОПР) по каждому подразделению, т. е. допустим, что все ОПР вспомогательных служб переменны. На практике мы разберем пример со смешанными расходами.

Рассмотрим подробнее, на примере как осуществляется распределение общепроизводственных расходов вспомогательных и обслуживающих подразделений. Предположим, что в компании (условно) 4 подразделения: обслуживающее (администрация), вспомогательное (ремонтный цех), и 2 основных (механический и сборочный). Для определения себестоимости продукции необходимо провести распределение услуг вспомогательных и обслуживающих цехов на основные, а затем уже на конкретные виды продукции.

Данные для распределения услуг подразделений.

Показатели	Обслуживающие подразделения	Основные цеха	Всего
Адми нист- рация	Ремонт- ный цех	Механичес- кий цех	Сборочный цех
Общепроизводственные расходы в тыс. руб.
База для распределения административных расходов
-бюджетные чел-часы
-коэффициент		0.2	0,3	0,5
База для распределения затрат ремонтного цеха
- плановая трудоемкость ремонта в часах
-коэффициент	0,1		0,8	0,1

1. Прямой метод распределения (direct allocation method).

Он используется наиболее широко. При этом игнорируются встречные услуги одного подразделения другому, все услуги списываются на затраты основных цехов.

В качестве базы распределения услуг администрации выбраны плановые чел - часы, затраченные в основных цехах: 24 000 + 40 000 = 64 000 часов.

Затраченные для ремонтного цеха 16 000 часов, при расчете, во внимание не принимаются. Аналогично, затраты времени на ремонт оборудования основных цехов 16 000 + 2 000 = 18 000 часов берутся за основу распределения расходов ремонтного цеха.

Основным достоинством прямого метода является его простота. Здесь нет необходимости проектировать взаимное использование услуг.

Прямой метод распределения услуг обслуживающих подразделений.

Показатели	Обслуживающие и вспомогательные подразделения	Основные цеха	Всего
Адми нист- рация	Ремонт- ный цех	Механи- ческий цех	Сборочный цех
Общепроизводственные расходы в тыс. руб.
Распределение услуг администрации	600: 64= 9,375		9,375 * 24000	9,375 * 4000
Распределение затрат ремонтного цеха		116: 18 = 6,444	103,111	12,889
Всего			728,111 55%	587,889 45%	100%

2.Пошаговый метод (step – down allocation method or step method)

Этот метод используется для распределения встречных услуг обслуживающих и вспомогательных подразделений. Это более точный, чем прямой, метод последовательного распределения затрат. Цикл распределения обычно начинают с цеха, который оказывает услуг больше, чем потребляет. Эти услуги распределяются и между вспомогательными и производственными цехами. Далее берут следующий по рейтингу вспомогательный цех и последовательно, шаг за шагом, продолжают распределение. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальное количество услуг.

Т.о. услуги администрации распределяются не только по основным, но и по всем вспомогательным и обслуживающим цехам. А затраты ремонтного цеха уже будут распределяться по всем цехам кроме администрации. Рассмотрим пошаговый способ распределения услуг вспомогательных производств в таблице.

Пошаговый метод распределения услуг обслуживающих и вспомогательных подразделений.

Показатели	Обслуживающие и вспомогательные подразделения	Основные цеха	Всего
Адми нист- рация	Ремонт- ный цех	Механичес- кий цех	Сборочный цех
Общепроизводственные расходы в тыс. руб.
Распределение услуг администрации	600: 80= 7,5	2/10	3/10	5/10
Распределение затрат ремонтного цеха(база 2000+ 16000 =18000)		236: 18 = 13,11	209,778	26,222
Всего НР по цехам			789,778 60%	526,222 40%	100%

3.Метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений.

Прямой и пошаговый методы недостаточно корректны в случае оказания вспомогательными и обслуживающими цехами взаимных, встречных услуг друг другу. Например, администрация обслуживает ремонтный цех и, в свою очередь, получает часть ремонтных услуг. Данный метод включает три стадии.

1 стадия. Оказание встречных услуг выражается через линейную зависимость, т. е. строится система линейных уравнений.

З адм. = 600 + 0,1 З рем. цеха. (1)

З рем. цеха = 116 + З адм. (2)

Под общими затратами в уравнениях 1 и 2 понимают фактические затраты цехов + соответствующая часть затрат цеха, оказавшего встречные услуги.

2 стадия. Решается система линейных уравнений. Если объем встречных услуг мал, то решение выглядит следующим образом: подставим уравнение 2 в уравнение 1.

З адм. = 600 + 0,1 (116 + 0,2 З адм.) З адм. = 624,082 тыс.руб.

З адм.= 600 + 11,6 + 0,02 З адм.

0,98 З адм. = 611,6

Подставим полученное значение во второе уравнение:

З рем. = 116 + 0,2* 624,1 = 240,816

Если цехов и встречных услуг много, то привлекаются прикладные компьютерные программы.

3 стадия. Полностью собранные затраты вспомогательных цехов распределяются пропорционально количеству оказанных услуг. Общая сумма затрат ремонтного цеха составила 240,816 т.р., которая отнесена по подразделениям следующим образом:

администрация 1/10 24,082

механический цех 8/10 = 192,652

сборочный цех 1/10 = 24,082

Итого: 240,816

Метод распределения встречных услуг вспомогательных и обслуживающих подразделений с помощью системы линейных уравнений.

Показатели	Обслуживающие и вспомогательные подразделения	Основные цеха	Всего
Адми нист- рация	Ремонт- ный цех	Механичес- кий цех	Сборочный цех
Общепроизводственные расходы в тыс. руб.
Распределение услуг администрации (2/10, 3/10, 5/10)	624,082	124,816	187,225	312,041
Распределение затрат ремонтного цеха(1/10, 8/10, 1/10)	24,082	240,816	192,652	24,082
Всего НР по цехам			779,877 59%	536,123 41%	100%

Дата добавления: 2014-01-05