Порядок определения расходов и их состав

Расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов.

Суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, в том числе в части амортизации необоротных активов, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признано доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения:

- расходы операционной деятельности;

- другие расходы.

Расходы операционной деятельности включают:

1) себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

2) затраты банковских учреждений (процентные расходы по кредитно-депозитными операциями, в том числе по корреспондентским счетам и средствами до востребования, ценными бумагами собственного обращения; комиссионные расходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, операциями с ценными бумагами, операциями на валютном рынке, операциями по доверительному управлению; отрицательный результат (убыток) от операций по купле / продаже иностранной валюты и банковских металлов; отрицательное значение курсовых разниц от переоценки активов и обязательств в связи с изменением официального курса национальной валюты к иностранной валюте; суммы страховых резервов; суммы средств (сборов), внесенные в Фонд гарантирования вкладов физических лиц; расходы, связанные с реализацией залогового имущества; другие расходы, напрямую связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг);

Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи;

Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов налогоплательщика, кроме потерь от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такого технически неизбежного брака, в случае реализации такой продукции. Нормы потерь / расходов устанавливаются Кабинетом Министров Украины. Налогоплательщик имеет право самостоятельно определять допустимые нормы технически неизбежного брака в приказе по предприятию при условии обоснования его размера.

Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг складывается из расходов, напрямую связанных с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг:

- прямые материальные затраты - стоимость сырья и основных материалов, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные затраты уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства;

- прямые расходы на оплату труда - заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

- амортизация производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- другие прямые расходы - производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов. в том числе расходы на приобретение электрической энергии (включая реактивную);

При осуществлении производства товаров, выполнения работ, оказания услуг с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства при условии, что договорами не предусмотрено поэтапной их сдачи, в расходы отчетного налогового периода включаются расходы, связанные с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг в этом периоде.

Дата увеличения прочих расходов:

- дата расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены;

- суммы налогов и сборов - последний день отчетного налогового периода, за который производится начисление налогового обязательства по налогу и сбора;

- от осуществления кредитно-депозитных операций - дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная по правилам бухгалтерского учета;

- благотворительные или иные взносы или стоимость товаров (работ, услуг) к неприбыльным организациям - дата фактического перечисления таких взносов или стоимости товаров (работ, услуг).

В состав прочих расходов включаются:

1) общепроизводственные расходы:

- расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами, участками в соответствии с законодательством т.п.; взносы на социальные мероприятия, и медицинское страхование работников аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.);

- амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

- амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

- расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

- расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и взносы на социальные мероприятия, работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расхода материалов, приобретенных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций);

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другие услуги по содержанию производственных помещений;

- затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; взносы на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и работников аппарата управления; затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

- затраты на охрану труда, технику безопасности, понесенные в соответствии с законодательством;

- суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, экологического управления окружающей средой, персонала;

- другие общепроизводственные расходы (внутризаводское перемещения материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады); недостачи незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным отраслевыми министерствами и согласованным Министерством финансов Украины нормативами;

2) административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

- общие корпоративные расходы, в том числе организационные расходы, расходы на проведение годовых и других собраний органов управления, представительские расходы;

- расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием (в том числе расходы на оплату труда административного аппарата) и другого общехозяйственного персонала;

- расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянка, парковка легковых автомобилей, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

- вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, получаемые налогоплательщиком для обеспечения хозяйственной деятельности;

- расходы на оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, сотовая связь и другие подобные расходы;

- амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

- расходы на урегулирование споров в судах;

- плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

- другие расходы общехозяйственного назначения;

3) расходы на сбыт - расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг:

- расходы на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах готовой продукции;

- расходы на ремонт тары;

- оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

- расходы на рекламу и исследования рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров;

- расходы на командировки работников, занятых сбытом;

- расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

- расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- затраты на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия;

- иные расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

4) прочие операционные затраты:

- расходы по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы;

- амортизацию предоставленных в оперативную аренду необоротных активов;

- прочие расходы операционной деятельности, связанные с хозяйственной деятельностью: (суммы средств, внесенных в страховые резервы; расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату Интернет-услуг и подписку специализированных периодических изданий; др.).

5) финансовые расходы: расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой арендой) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных настоящим Кодексом, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, которые включены в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета);

6) прочие расходы обычной деятельности, не связанные непосредственно с производством и реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг:

- суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в размере до 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;

- суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями), в пределах 4% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год (с учетом благотворительной помощи);

Если по результатам предыдущего отчетного года налогоплательщиком получены отрицательный результат объекта налогообложения, то сумма средств, перечисляемой, определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, предшествующем году декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года

- расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами в целях налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности (которым истек срок исковой давности; которая не погашена в результате недостаточности имущества; которая не погашена в результате недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах другим способом; взыскание которой стало невозможно в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством; умерших физических лиц, а также лиц, которые в судебном порядке признаны без вести отсутствующими, недееспособными или объявлены умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы);

- суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные, переданы для целевого использования в целях охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам в размере до 10% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год;

- суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные / переданы в пользу резидентов для целевого использования в целях производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений до 10% налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год;

- расходы налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; расходы на самостоятельное хранение, переработку, захоронение или приобретение услуг по сбору, хранению, перевозке, утилизации, удаления и захоронения отходов от производственной деятельности налогоплательщика, предоставляемых сторонними организациями, по очистке сточных вод, другие расходы на сохранение экологических систем, находящихся под негативным воздействием хозяйственной деятельности налогоплательщика;

- затраты на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в том включая расходы на плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, в том числе расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставление транспортных услуг;

- сумма средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2% фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный налоговый год.

Суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утратой, уничтожением или порчей документов, подтверждающих осуществление затрат, установленных настоящим разделом, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства.

Расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли:

- расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности: организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков;

- суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг;

- расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов (кроме возврата возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов);

- расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и прочее улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, подлежащих амортизации;

- суммы налога на прибыль, а также НДС, включенного в цену товара (работы, услуги), приобретаемых налогоплательщиком для производственного или непроизводственного использования, налогов на доходы физических лиц, которые вычитаются из сумм выплат.

В случае если налогоплательщик, зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость, одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость и освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения НДС, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, входящих в состав расходов, и основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в расходы или стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериальных активов увеличивается на сумму, не включена в налоговый кредит такого налогоплательщика;

- расходы на содержание органов управления объединений налогоплательщиков, включая содержание материнских компаний, являющихся отдельными юридическими лицами;

- дивиденды;

- расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога.

В случае утраты, уничтожения или порчи указанных документов плательщик налога имеет право письменно заявить об этом орган государственной налоговой службы и осуществить мероприятия, необходимые для восстановления таких документов. Письменное заявление должно быть направлено до или вместе с представлением расчета налоговых обязательств за отчетный налоговый период. Если налогоплательщик не подаст в такой срок письменное заявление и не восстановит указанные документы до окончания налогового периода, следующего за отчетным, не подтвержденные соответствующими документами расходы не включаются в расходы за налоговый отчетный период и расчета объекта налогообложения, и на сумму недоплаченного налога начисляется пеня в размере 120% учетной ставки Национального банка Украины.

Если налогоплательщик возобновит указанные документы в следующих налоговых периодах, подтвержденные расходы (с учетом уплаченной пени) включаются в расходы за налоговый период, на который приходится такое обновления;

- стоимость торговых патентов, которая учитывается в уменьшение налогового обязательства налогоплательщика;

- суммы штрафов и неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, которые подлежат уплате налогоплательщиком;

- расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица – предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица–плательщика единого налога, осуществляет деятельность в сфере информатизации);

- расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежат налогообложению в объеме, превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.

При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус;

- расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов) в объеме, превышающем 5% таможенной стоимости оборудования, импортируемого согласно с соответствующим контрактом.

Дата добавления: 2014-01-05