Учет расчетов по налогу на прибыль. Полученная организацией за отчетный год прибыль подлежит налогообложению

Полученная организацией за отчетный год прибыль подлежит налогообложению. Налог на прибыль взимается по ставке 24% от суммы прибыли, исчисленной по правилам налогового учета.

Прибыль, сформированная на счетах бухгалтерского учета, называется бухгалтерской прибылью.

Различия в правилах бухгалтерского и налогового учета приводят к несовпадению величины налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» установлены правила отражения на счетах бухгалтерского учета различий между налогом на прибыль, исчисленным исходя из правил бухгалтерского учета и налогом на прибыль по правилам налогового законодательства.

Сумма налога на прибыль, рассчитанная на базе бухгалтерской прибыли, называется условным расходом по налогу на прибыль и отражается записью: Дт 99 Кт 68

Разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении, состоит из:

- Постоянных разниц

- Временных разниц.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (т.е. данные суммы доходов и расходов никогда не будут признаны доходами и расходами в налоговом учете).

Например, работникам начислены сверхнормативные суточные в сумме 100 тыс. руб.

В бухгалтерском учете данная сумма признается расходом (Дебет 26 Кредит 71), но не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль по правилам налогового учета.

Т.о. сумма 100 тыс. руб. не уменьшает налоговую прибыль и образует постоянную разницу, увеличивающую налоговую базу по налогу на прибыль.

Возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО)

ПНО= Постоянная разница * ставку налога на прибыль (24%)

ПНО = 100 тыс. руб. * 24% = 24 тыс. руб.

Составляется запись:

Дебет 99, субсчет «ПНО» Кредит 68 – 24 тыс. руб.

ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Это те доходы и расходы, которые признаются и в бухгалтерском и налоговом учете, но в различных налоговых периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (следующих) отчетных периодах.

Временные разницы могут как уменьшать, так и увеличивать налогооблагаемую прибыль, поэтому они подразделяются на:

Ø Вычитаемые временные разницы (ВВР)

Ø Налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Отложенный налог на прибыль состоит из двух частей:

Отложенного налогового актива (ОНА)

Отложенного налогового обязательства (ОНО)

Отложенный налоговый актив (ОНА) приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем (следующих) отчетных периодах. ОНА возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже.

ОНА = ВВР * ставку налога на прибыль (24%)

На сумму ОНА составляется запись

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68

В дальнейшем по мере уменьшения вычитаемых временных разниц ОНА будет уменьшаться

Дебет 68 Кредит 09

Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы. При этом в аналитическом учете ОНА учитываются по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем (следующих) отчетных периодах. ОНО возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

ОНО = НВР * ставку налога на прибыль (24%)

На сумму ОНО составляется запись

Дебет 68 Кредит 77 «ОНО»

В дальнейшем по мере погашения налоговых обязательство ОНО будет уменьшаться

Дебет 77 Кредит 68

Налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница).

После записей в учете:

1) условного расхода по налогу на прибыль

Дебет 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68

2) постоянного налогового обязательства

Дебет 99, субсчет «ПНО» Кредит 68

3) отложенного налогового актива

Дебет 09 «ОНА» Кредит 68

4) отложенного налогового обязательства

Дебет 68 Кредит 77 «ОНО»

по кредиту счета 68 (субсчет «Налог на прибыль») формируется сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет. В ПБУ 18/02 такой налог назван текущим налогом на прибыль.

Тек. налог на прибыль = Условный расход по налогу на прибыль + ПНО – ПНА + ОНА - ОНО

Чистая прибыль (кредитовое сальдо счета 99) определяется по формуле:

ЧП = ПДН + ОНА - ОНО - ТНП,

где ЧП - чистая прибыль организации;

ПДН - прибыль до налогообложения;

ТНП - текущий налог на прибыль.

Данная сумма заключительной записью декабря месяца списывается

Дебет 99-9 Кредит 84

ОНА и ОНО не учитываются на счете 99, следовательно не участвуют в формировании чистой прибыли отчетного года.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Дата добавления: 2014-01-05