Счета аналитического и синтетического учета

Двойная запись, ее сущность и значение

Метод двойной записи заключается в следующем – всякая хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и записывается дважды: в дебет одного и кредит другого счета.

Данный метод позволяет проконтролировать экономическое содержание операций, их правомерность, а также отражение в балансе.

Взаимосвязь между счетами, возникающей при отражении в них обоих явлений, вызываемых хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов.

Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции (на основании оправдательного документа) называется бухгалтерской проводкой.

Порядок составления бухгалтерских проводок включает в себя 4 этапа, которые будут рассмотрены на примере 5.

Пример 5. Предприятие приобрело и оприходовало на склад материалы, полученные от поставщика по счет – фактуре №2 от 12.05.06.

Этапы методики	Объекты учета
1 этап. Определяем, какие объекты учета и счета учета затрагиваются в хозяйственных операциях	Материалы	Расчеты с поставщиками
2 этап. Устанавливаем, как эти объекты учета связаны с балансом, т.е. что они характеризуют имущество (актив) или источники (пассив)	Материалы (имущество)   - актив	Расчеты с поставщиками (источники) - пассив
3 этап. Определяем, как данная хозяйственная операция повлияет на валюту баланса	Материалы   А^+	Расчеты с поставщиками П^+
4 этап. Определяем, какой из этих счетов дебетуется, а какой кредитуется	Дт 10 «Материалы»	Кт 60 «Расчеты с поставщиками»

В целом бухгалтерская проводка имеет вид: Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками».

Различают простые и сложные бухгалтерские проводки.

Простой называется проводка, в которой затрагивается только 2 счета. Например, в кассу поступили денежные средства с расчетного счета 5000 рублей.

Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетные счета» 5000.

Сложными называются бухгалтерские проводки, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту и наоборот.

Например, отпущены в основное производство материалы 3000 рублей, товары – 10000 рублей.

Бухгалтерская запись будет следующей:

Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы», 41 «Товары».

По степени детализации информации в бухгалтерском учете используются три вида счетов: синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета (от греч. – основной на синтезе, сводный, обобщенный), счета первого порядка, содержат информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях по экономически однородным группам, выраженных в денежном измерителе.

Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом.

Данные синтетических счетов используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках). Например, к таким счетам относятся: счет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», счет 51 «Расчетные счета» и др.

Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов.

Аналитические счета (от греч. – разложение, расчленение, разбор), счета третьего порядка, используются для детализации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащихся в синтетических счетах.

Каждый аналитический счет может иметь несколько десятков аналитических счетов.

Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете применяются субсчета (счета второго порядка). Это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами.

Назначение субсчетов заключается в дополнительной группировке некоторых счетов, а также для «разгрузки» отдельных синтетических счетов.

Например, к синтетическому счету 75 «Расчеты с учредителями» можно открыть как субсчета, так и аналитические счета (рис. 19).

Счета первого порядка (синтетические счета)

Захаров С.Н. (С11)

Зайцева Л.С. (С12)

Борисов М.Н. (С13)

Счет 75/2 «Расчеты по выплате доходов» (С2)

Счет 75/1 «Расчеты по вкладам уставный капитал» (С1)

Счета второго порядка (субсчета)

Борисов М.Н. (С23)

Счета третьего порядка (аналитические счета)

	Захаров С.Н. (С21)
	Зайцева Л.С. (С22)

Рис. 19. Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами

Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов сформулировал Ж.П. Савари в двух постулатах двойной записи:

- сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты;

- сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому эти аналитические счета открыты.

Сальдо сч. С = Сальдо сч. С1 + Сальдо сч. С2 = Сальдо сч. С11 + Сальдо сч. С12 + Сальдо сч. С13 + Сальдо сч. С21 + Сальдо сч. С22 + Сальдо сч. С23.

Об. сч. С = Об. сч. С1 + Об. сч. С2 = Об. сч. С11 + Об. сч. С12 + Об. сч. С13 + Об. сч. С21 + Об. сч. С22 + Об. сч. С23.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе предприятия является составление оборотных ведомостей, представляющих собой таблицу, содержащую остатки по всем задействованным счетам на начало отчетного периода, суммарные обороты по месяцам и выводимые на их основе сальдо конечное.

Оборотные ведомости составляются и по синтетическим счетам и по аналитическим счетам.

Различают также простые и шахматные ведомости (рис. 20 и 21).

Счета	Сальдо начальное	Обороты за месяц	Сальдо конечное
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01 «Основные средства		-				-
20 «Основное производство»		-				-
50 «Касса»		-				-
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	-				-
80 «Уставный капитал»	-		-	-	-
Итого:

Рис. 20. Оборотно - сальдовая ведомость по счетам синтетического учета

При правильном ведении учета при составлении оборотно - сальдовой ведомости должны соблюдаться следующие равенства итогов:

- дебетовых и кредитовых начальных остатков;

- дебетовых и кредитовых оборотов по счетам;

- дебетовых и кредитовых конечных сальдо.

С помощью оборотной ведомости можно выявить ошибки, если сделана односторонняя запись или допущена арифметическая ошибка в подсчетах. Но по данным оборотной ведомости нельзя выявить ошибки в корреспонденции счетов, что устраняется при составлении оборотной ведомости шахматной формы.

Каждая клетка шахматной ведомости предназначена для записей по дебету одного счета и кредиту другого счета на пересечении горизонтальных и вертикальных строк. Каждая сумма по горизонтали показывает дебетуемый счет, а по вертикали – кредитуемый.

Дебет   Кредит						Итого по дебету
Итого по кредиту		-

Рис. 21. Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам

Основным недостатком шахматной ведомости является их громоздкость.

Также составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Например, аналитический счет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче (рис. 22).

Наименование аналитических счетов	Сальдо начальное	Обороты за месяц	Сальдо конечное
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
71/1 «Мискин А.А.»	-	-			-	-
71/2 «Кружкин Б.Б.»		-	-			-
71/3 «Ложкин В.В.»		-	-			-
Итого		-				-

Рис. 22. Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Взаимосвязь синтетического счета с аналитическими счетами в данном примере выражается в подсчете итогов оборотной ведомости по счетам аналитического учета и сверкой с данными синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (рис. 23).

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит

С_н – 55

1) 20 2) 20

3) 10

4) 25

Об_Дт 20 Об_Кт 55

С_кДт 20

Для учета объектов, отраженных не только в стоимостном, но и в количественном измерении, например, для учета материально-производственных запасов, используется оборотно - сальдовая ведомость по аналитическим счетам м добавлением данных о количестве учитываемых объектов (рис. 24).

Наименование аналитических счетов	Ед. изм.	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
дебет	кредит
кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
………….
Итого

Рис. 24. Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам

Данные ведомости служат для наблюдения за состоянием и движением отдельных средств и их источников, а также применяются при проверке правильности учетных записей по соответствующим счетам.

Дата добавления: 2014-01-05