Учет процесса снабжения

В процессе снабжения предприятие обеспечивает себя хозяйственными средствами (нематериальные активы, основные средства, материалы и про­чие активы), необходимыми для осуществ­ления своей деятельности.

Такой учет позволяет обеспечивать контроль за выпол­нением договорных условий поступления, приобретения материальных ценностей, а также определять в целях ана­лиза и управления структуру себестоимости заготовленных материальных ценностей.

В текущем аналитическом учете организации процесс заготовления материалов могут вести сразу по фактической себестоимости или же по учетным ценам.

Фактическая стоимость поступающих на предприятие материалов вклю­чает в себя покупную стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

Транспортно-заготовительные расходы включают все расхо­ды на приобретение материалов (кроме их договорной сто­имости), а именно:

- информационные и консультационные услуги, свя­занные с приобретением материально-производ­ственных запасов (МПЗ);

- таможенные пошлины;

- затраты за услуги транспорта;

- не возмещенные налоги, связанные с приобретением МПЗ;

- вознаграждение, уплачиваемые посреднической орга­низации, через которую были приобретены МПЗ;

- затраты по заготовке и доставке МПЗ;

- расходы по страхованию;

- затраты по оплате процентов по кредитам постав­щиков;

- затраты на содержание заготовительно-складского ап­парата организации.

Поступающие на предприятие материалы приходуются на счете 10 «Материалы». При этом возможны три варианта учета материалов:

1 вариант – с использованием 10 «Материалы»;

2 вариант – с использованием счетов 10 и 16.

3 вариант – с использованием счетов 10,15 и 16.

Первый вариант. На счете 10 «Материалы» учитывается покупная стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

При покупке материалов предприятие-покупатель опла­чивает поставщику покупную стоимость материалов и од­новременно предприятие несет ТЗР, следовательно, факти­ческая стоимость материалов складывается из покупной сто­имости и транспортно-заготовительных расходов.

При этом делается следующая запись:

Дт 10 Кт 60 на покупную стоимость приобретенных материалов.

Дт 10_тзр Кт 60 на сумму транспортно - заготовительных расходов.

Данный вариант учета ТЗР целесообразно применять в организациях с небольшой номенклатурой материалов либо в случае существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Аналогичным образом ведется учет процесса снабжения для товаров и основных средств.

Второй вариант. При этом варианте на счете 10 «Матери­алы» учитывается покупная стоимость материалов. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдель­ном счете 16 и списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов по среднему проценту на затраты производства один раз в квартал или в месяц.

Для списания транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в первую очередь необходимо определить процент ТЗР.

Средний процент ТЗР рассчитывается по формуле:

где Сред%ТЗР — средний процент ТЗР, %; ТЗРнач.- остаток ТЗР на начало периода, руб.; T3P_{пост.запер.} — сумма ТЗР поступивших за период, руб.; ТМЦ нач. ~ стоимость ТМЦ на начало периода, руб.; ТМЦ_пост.— стоимость ТМЦ поступивших за период, руб.

Сумма ТЗР, подлежащая к списанию, рассчитывается по фор муле:

где ТЗР_{к спис.} — сумма ТЗР, подлежащих списанию, руб.;

ТМЦ изр.в пр. — стоимость израсходованных на производство продукции ТМЦ, руб.

При этом делаются следующие записи:

Дт 10 Кт 60, 71, 23 на покупную стоимость материалов;

Дт 16 Кт 60 на сумму ТЗР.

Дт 20 Кт 10 на сумму списанных материалов в производство.

Дт 20 Кт 16 на сумму ТЗР, подлежащих списанию пропорционально стоимости израсходованных в производство материалов.

Третий вариант. При этом варианте сырье и материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по плановой норма­тивной себестоимости с отдельным учетом отклонений пла­новой нормативной себестоимости материалов от фактичес­кой, то есть с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей» относится покупная стоимость матери­альных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи делаются следующие записи:

Дт 15 Кт 60,71,23 на фактическую стоимость приобретенных материалов.

Дт 10 Кт 15 на плановую, учетную стоимость

Дт 16 Кт 15 на сумму отклонения (положительной разницы) между фактической и плановой себестоимости приобретенных материалов.

Дт 16 Кт 15

на отрицательную разницу между фактической и плановой себестоимости.

При приобретении товарно-материальных ценностей организация оплачивает поставщику их стоимость и НДС, начисяемый сверх стоимости ТМЦ.

Согласно НК РФ НДС – косвенный возмещаемый налог – начисляемый продавцом по операциям продажи ценностей.

Пример:

От поставщика поступили материалы, в счете-фактуре поставщика указано:

Отпускная цена - 20000 руб.;

НДС (18%) - 3600 руб.;

Итого к оплате - 23600 руб.

В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дт 10 Кт 60 20000;

Дт 19 Кт 60 3600.

НДС, уплачиваемый поставщику, не включается в фактическую стоимость приобретаемых ценностей, а отражается отдельно на активном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». После оприходования и оплаты ТМЦ, предназначенных для производственных нужд или продажи, а также при наличии счет-фактуры на сумму НДС по приобретенным ценностям может быть уменьшена задолженность организации перед бюджетом по НДС.

НДС принимается к вычету (возмещению из бюджета), и в учете делается запись:

Дт 68 Кт 19 – 3600.

Дата добавления: 2014-01-05