Амортизация основных средств и ее учет

Учет движения основных средств и нематериальных активов

Синтетический учет объектов основных средств ведется на следующих счетах:

Объекты основных средств, как новые, так и бывшие в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете при их при­нятии на учет по первоначальной стоимости по дебету счета 01 со счета 08.

При поступлении основных средств делается следующая корреспонденция счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приобретение за плату
1. Отражены затраты на приобретение объекта основных средств и нематериальных активов		60,76
2. Отражены затраты на строительно-монтажные работы по строительству основного средства, выполненные хозяйственным способом	08.3	02,10.8, 70,69
3. Отражена задолженность перед подрядчиком по оплате выполненных работ	08.3
4. Получен объект основных средств и нематериальных активов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал по согласованной стоимости		75.1
5. Получен актив безвозмездно по текущей рыночной стоимости		98.2
6. Введен объект в эксплуатацию	01,04

Для отражения операций, связанных с выбытием основ­ных средств, в бухгалтерском учете используется счет 01 "Ос­новные средства" суб­счет "Выбытие основных средств", а выбытие нематериальных активов – счет 04 «Нематериальные активы» субсчет «Выбытие нематериальных активов».

Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств и нематериальных активов подлежат зачислению на счет 91 в составе прочих доходов и расходов.

При этом независимо от причин выбытия в учете выполняются следующие записи:

Содержание операции	Основные средства	Нематериальные активы
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Списание основных средств в результате продажи
1. Списана первоначальная стоимость объекта	01выб		04выб
2. Списана сумма начисленной амортизации		01выб		04выб
3. Остаточная стоимость объекта списана на прочие расходы	91-2	01выб	91-2	04выб
4. Отражен доход от продажи объекта		91-1	-	-
5. Начислен НДС от продажи объекта	91/2		-	-
6. Отражен финансовый результат от продажи объекта основных средств - прибыли - убытка	91/9	91/9	-	-
Списание объекта основных средств в результате ликвидации
1. Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	01выб
2. Списана сумма начисленной амортизации		01выб
3. Остаточная стоимость объекта основных средств списанных на операционные расходы	91-2	01выб
4. Отражены расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (разборка, демонтаж и т.д.)	91-2	60 (23,25, 26,29,44)
5. Оприходованы на складе запчасти, металлолом, пригодные к использованию		91-1

Затраты на основные средства и нематериальные активы организация возмещает путем начисления амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления — это суммы на частичное погашение стоимости объектов основных средств, включаемые в затра­ты на производство и расходы на продажу.

А амортизация — это процесс погашения стоимости ос­новных средств путем начисления амортизационных отчис­лений и включение их в затраты на производство или расхо­ды на продажу.

Для упрощения учета малоценных объектов основных средств установлен стоимостной критерий для их списания на расходы в составе материально-производственных запа­сов — не более 20000 руб. за единицу, с которым учет ведется в первоначальной оцен­ке с одновременным отражением полной сто­имости указанных объектов в качестве матери­ально-производственных запасов на счете 10 "Материалы" и списываются на затраты на производство продукции, работ и услуг в размере их полной стоимости по мере их отпуска в производство (эксплуатацию).

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Согласно п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизиру­емое имущество объединяется в 10 амортизацион­ных групп в зависимости от срока полезного использования:

1-я группа — все недолговечное имущество, срок полез­ного использования которого составляет от 1 года до 2 лет включительно;

2-я группа — имущество со сроком полезного использо­вания от 2 до 3 лет включительно и т.д.

Указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

Организация имеет право самостоятельно определять срок полезного использования исходя из экономической выгоды, приносящей организации. Срок полезного использования объек­та основных средств необходимо пересматривать в случае проведения работ по достройке, дообо­рудования, реконструкции или модернизации.

Организация может применять следующие способы на­числения амортизационных отчислений:

- линейный,

- уменьша­емого остатка,

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

- списания стоимости пропорциональ­но объему продукции (работ).

Рассмотрим способы начисления амортизационных отчис­лений подробнее.

1. При линейном способе расчет нормы амортизации и годовой суммы аморти­зационных отчислений производится по формуле:

Nам = 1/ п * 100% и Годовая сумма аморт = ППС (ВС) * Nам /100%.

N _аморт – норма амортизации;

п — срок полезного использования объекта в годах.

Линейный способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок полезного использования, является время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. Достоинство данного способа заключается в равномерном отнесении суммы начисленной амортизации на себестоимость продукции.

2. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

Годовая сумма аморт. = ОС* N_аморт* К _ускор / 100%.

где Годов. сумма аморт. — годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента уско­рения,

К _ускор — коэффициент ускорения, установленный законодательством для субъектом малого предпринимательства – 2, по движимому имуществу - 3;

ОС — остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года (первоначальная или восстановительная стоимость минус сумма начисленных амортизационных отчислений за весь период эксплуатации), руб.;

С 1 января 2006 г. организации могут применять коэффициент ускорения не выше 3 (вне зависимости от того, установлен он законодательством РФ или нет).

Применение способа уменьшаемого остатка позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизацион­ных отчислений определяется по формуле:

N_аморт =

Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы по восстановлению объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ применяется при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи, машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты приходится на первые годы работы.

4. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) годовая сумма амортизаци­онных отчислений определяется по формуле:

Годовая сумма

амортизации =

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например, автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или от количества часов полета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств:

- начинается с первого числа ме­сяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух­галтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности;

- прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

- в течение срока полезного использования объекта основ­ных средств начисление амортизации не приостанавливает­ся, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В учете на сумму начисленной амортизации по основным средствам производственного назначения делается проводка:

Дт 20-26,28,29 Кт 02.

На сумму амортизационных отчислений по объектам основных средств, сданных в аренду (если аренда не является объектом деятельности): Дт 91.2 Кт 02.

По объектам основных средств в торговых организациях: Дт 44 Кт 02.

Начисление амортизации нематериальных активов может производиться тремя способами:

- линейный,

- уменьша­емого остатка,

- списания стоимости пропорциональ­но объему продукции (работ).

Дата добавления: 2014-01-05