Влияние хозяйственных операций на валюту баланса. Типы хозяйственных операций

Строение и содержание бухгалтерского баланса

Оборотный баланс - содержит данные о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. По своему строению он отличается от сальдового баланса. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

5. По видам деятельности различают следующие виды балансов:

· основной балансовый отчет – соответствующий уставной деятельности организации.

· не основной балансовый отчет – баланс обслуживающих производств (транспорт, социальная сфера и т.д.).

6. По отраслям народного хозяйства различают балансовые отчеты промышленных, сельскохозяйственных, торговых, транспортных и др. предприятий.

7. По формам собственности различают государственные (унитарные), смешанные (акционерные общества, товарищества и т.д.) балансы и балансовые отчеты общественных организаций.

8. По объекту отражения балансы делятся на:

· самостоятельный баланс – составляется организациями, являющимися юридическими лицами.

· внутренний баланс - составляют в подразделениях предприятия – цехах, отделах, филиалах.

9. По объему информации различают:

· единичный баланс – характеризует деятельность только одного предприятия или балансы структурных подразделений предприятия (дочерние).

· сводный (консолидированный) баланс - баланс материнского предприятия, содержащего данные бухгалтерских балансов дочерних предприятий, филиалов и структурных подразделений.

10. По формату различают:

· односторонние балансы (актив сверху, пассив под активом или наоборот);

· двусторонние балансы (актив слева, пассив справа или наоборот);

· раздельные балансы (по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива);

· сводные балансы (слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву);

· шахматные балансы (матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам – статьи пассива, и наоборот).

11. По времени составления различают:

· баланс провизорный - пробный;

· баланс перспективный – баланс, который составляется по расчетным данным на перспективу;

· баланс директивный – баланс, отражающий оптимальную структуру использования ресурсов организации.

По форме и построению балансы бывают горизонтальной и вертикальной формы.

В российском учете применяются горизонтальная форма баланса, где группировку сведений принято представлять в форме таблицы. В левой части таблицы располагают сведения о совокупности всех хозяйственных ценностей, приносящих доход предприятию – активов. Поэтому эта сторона получила название актив. В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. В начале отражаются менее ликвидные статьи – нематериальные активы, основные средства, а в конце наиболее ликвидные – денежные средства на расчетном счете, в кассе, валютном счете. Правая сторона посвящена сведениям об этой же собственности, но с точки зрения ее юридического происхождения – обязательств предприятия перед собственниками и другими лицами – пассивов. Поэтому она получила название – пассив.

Актив (от лат. «деятельный», «действительный») раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части.

Пассив (от лат. «страдательный», «недеятельный») показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта.

Основное балансовое уравнение выглядит следующим образом:

Актив = Капитал + Обязательства

Пассив

Актив = Пассив

Таким образом, всегда соблюдается равенство между левой и правой частью баланса.

Для удобства анализа и принятия управленческих решений все средства предприятия, а также его обязательства группируют по отдельным экономически однородным признакам. Эти строки называют статьями баланса.

Статья баланса – это экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве баланса. Каждая статья приведена в балансе на соответствующей строке, которая имеет свой код (шифр). Например, 120 строка – основные средства, 211 – сырье, материалы, 230 – дебиторская задолженность и т.д.

Экономически однородные по своему содержанию статьи объединены в группы с последующим приведением их составляющим. Группы объединяются в разделы.

Статьи баланса сгруппированы в пять разделов.

Активные статьи объединены в два раздела:

I “Внеоборотные активы”;

II “Оборотные активы”

Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, т.е. возможности их превращаться в деньги для оплаты обязательств организации.

В составе первого раздела актива «Внеоборотные активы» содержаться наименее ликвидные статьи баланса:

· нематериальные активы;

· основные средства;

· незавершенное строительство;

· долгосрочные финансовые вложения и др.

Во второй раздел актива «Оборотные активы» включены более ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности:

· запасы (сырье, материалы);

· затраты в незавершенном производстве, издержках обращения;

· расходы будущих периодов;

· готовая продукция и товары;

· налог на добавленную стоимость (НДС);

· дебиторская задолженность;

· краткосрочные финансовые вложения;

· денежные средства и др.

Статьи пассива сгруппированы в три раздела:

III «Капитал и резервы»;

IV «Долгосрочные обязательства»;

V «Краткосрочные обязательства».

Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» характеризует собственный капитал предприятия:

· уставный капитал;

· добавочный капитал;

· резервный капитал;

· целевое финансирование и поступление;

· нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет и отчетного года.

В четвертом разделе пассива баланса «Долгосрочные обязательства» отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.

Пятый раздел пассива баланса «Краткосрочные обязательства» включает такие статьи, как:

· заемные средства;

· кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед персоналом организации, перед государственными и внебюджетными фондами, перед бюджетом);

· задолженность участниками (учредителям) по выплате доходов;

· доходы будущих периодов;

· резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства.

Итоги по балансовым статьям актива и пассива называется валютой баланса.

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу, а в пассиве – их же источники образования, т.е. обе части показывают одно и тоже имущество, но сгруппированное по разным признакам.

В процессе осуществления уставной деятельности в организации постоянно происходят экономические события, рассматриваемые как хозяйственные операции. Они оказывают постоянное влияние на валюту баланса.

Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как сумы статей, а также валюта баланса, могут меняться. Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах учета записью, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться как одновременно в активе и пассиве, так обе – в активе или обе в пассиве. Существует 4 типа изменений относительно валюты баланса.

Операции I типа (активные) изменяют состав имущества, то есть затрагивают только актив баланса. При этом на одну и ту же сумму одна статья актива уменьшается, а вторая увеличивается. Общий итог актива не изменяется и сохраняется равенство между активом и пассивом предприятия. В этом случае валюта баланса не изменится.

Например, из банка получены и оприходованы в кассу наличные деньги для выплаты заработной платы сотрудникам в сумме 30 тыс. рублей.

Данная операция затрагивает две статьи баланса «Касса» и «Расчетный счет», которые характеризуют размещение средств и находятся во втором разделе актива балансового отчета. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Касса» средства увеличились на 30 тыс. руб., а по статье «Расчетный счет» средства уменьшились на расчетный счет, следовательно, произошло перемещение средств внутри актива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.

Если обозначить: А – актив баланса;

П – пассив баланса;

Σхо₁ – сумма хозяйственной операции;

(1,2,3,4) – цифровые индексы соответствующего типа операции;

Данный тип изменений будет представлен уравнением:

А + Σхо₁ - Σхо₁ = П, то есть А + 30000 – 30000 = П

А=П

Операции II типа (пассивные) изменяют источники формирования имущества предприятия, то есть затрагивают только пассив баланса. Одна статья пассива баланса увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог пассива баланса при этом не изменяется и сохраняется равенство между активом и пассивом баланса.

Например, удержан за октябрь налог на доходы физических лиц из заработной платы персонала фирмы в сумме 12 тыс. рублей.

Данная операция затрагивает две статьи пассива балансового отчета: «Задолженность перед персоналом предприятия» и «Задолженность перед бюджетом» (IV раздел баланса). Выполнение этой операции означает, что по статье «Задолженность перед персоналом предприятия» денежные средства уменьшились на 12 тыс. руб., а «Задолженность перед бюджетом» увеличилась на 12 тыс. рублей, следовательно, произошло перемещение средств внутри пассива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.

Данный тип изменений будет представлен уравнением:

А = П + Σхо₂ – Σхо₂, то есть А = П + 12000 – 12000

А=П

Операции III типа (активно-пассивные) изменяют одновременно величину имущества и источник его формирования в сторону увеличения, то есть все изменения происходят в активе и пассиве баланса. В результате на равную величину увеличивается итог актива и пассива баланса и равенство в балансе между активом и пассивом не нарушается.

Например, по счету-фактуре №5 от 20.01.02 получены от поставщика – завода «Квант» материалы на сумму 10 тыс. рублей.

Данная операция затрагивает 2 статьи актива и пассива балансового отчета: «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Статья «Материалы» увеличилась на 10 тыс. руб. и статья «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также увеличилась на 10 тыс. руб. (увеличилась задолженность поставщику, так как счет еще не оплачен). Валюта баланса по активу и пассиву увеличилась на 10 тыс. рублей, следовательно, произошло перемещение средств как в активе, так и в пассиве баланса и в целом валюта баланса увеличилась.

Данный тип изменений будет представлен уравнением:

А + Σхо₃ = П + Σхо₃, то есть А + 10000 = П + 10000

А=П

Операции IV типа (пассивно - активные) изменения происходят в активе и пассиве баланса. Уменьшается одна статья актива и на ту же сумму уменьшается статья пассива баланса. В результате на одинаковую величину уменьшится итог актива и пассива баланса и равенство между активом и пассивом сохраняется.

Например, Согласно платежному поручению №10 от 4.07.04 года и выписке банка перечислена в бюджет сумма ранее удержанного подоходного налога с персонала фирмы в сумме 8 тыс. рублей.

Данная операция затрагивает две статьи актива и пассива баланса: «Задолженность перед бюджетом» и «Расчетный счет». Обе статьи уменьшаются на 8 тыс. рублей, следовательно, произошло перемещение средств, как в активе, так и в пассиве баланса и в целом валюта баланса уменьшилась..

Данный тип изменений будет представлен уравнением:

А – Σхо₄ = П – Σхо₄, то есть А - 8000 = П – 8000

А=П

Как видно из приведенных формул, равенство валюты актива и пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственных операций сохраняется, при этом после каждой хозяйственной операции в балансе затрагиваются 2 статьи. Также итоги валюты актива и пассива баланса изменяются лишь в том случае, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно актив и пассив баланса.

IV тип Актив Пассив

-

-

III тип Актив Пассив

+  

+  

II тип Актив Пассив

+ -

I тип Актив Пассив  

+ -

Если баланс схематично представить прямоугольником, разделенным по вертикали на актив и пассив, то типы операций выглядят так (рисунок 3.2):

а б в г

а – операции активные (I тип)

б – операции пассивные (II тип)

в – операции активно-пассивные в сторону увеличения (III тип)

г – операции активно-пассивные в сторону уменьшения (IV тип)

Рисунок 3.2 – Типы операций

Контрольные вопросы:

1. Что такое бухгалтерский баланс?

2. Какова структура бухгалтерского баланса?

3. Назовите разделы актива баланса.

4. Назовите разделы пассива баланса.

5. На какие типы подразделяются хозяйственные операции по их влиянию на баланс? Приведите примеры.

6. Что понимается под активом и пассивом баланса?

7. Чем обусловлено равенство итогов актива и пассива баланса?

8. Классификация бухгалтерских балансов.

Дата добавления: 2014-01-05