Счетные записи, их виды и назначение

Учетные регистры, их виды и содержание

Формы и процедуры бухгалтерского учета

Тесты для программированного контроля

1.	Отчетность представляет собой:
Ответы	1. Систему взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период; 2. Систему показателей бухгалтерского учета за отчетный период
2.	Предприятия составляют отчеты по формам и инструкциям:
Ответы	1. Разработанным предприятием; 2. Утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации по единой форме

3.	Состав, содержание, требования и методология составления бухгалтерской отчетности предприятия регламентируются:
Ответы	1. Федеральным законом о бухгалтерском учете; 2. Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации; 3. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»

4.	Срок предоставления годового отчета:
Ответы	1. До 1 января следующего за отчетным года; 2. До 1 марта следующего за отчетным года; 3. До 1 апреля следующего за отчетным года
5.	Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности:
Ответы	1. Не допускается; 2. Допускается корректурным способом; 3. Допускается способом «красное сторно»
6.	Отчетность составляется по данным:
Ответы	1. Оперативного и бухгалтерского учета; 2. Бухгалтерского и статистического учета; 3. Оперативного, статистического и бухгалтерского учета
7.	Отчетность используется:
Ответы	1. Внутренними пользователями; 2. Внешними пользователями; 3. Внутренними и внешними пользователями

8.	По охватываемым периодам классифицируется отчетность на:
Ответы	1. Текущую; 2. Внутреннюю; 3. Общую

9.	По объему сведений классифицируется отчетность на:
Ответы	1. Внешнюю; 2. Частную; 3. Годовая

Лекция № 8:

1. Учетные регистры, их виды и содержание

2. Счетные записи, их виды и назначение

3. Процедура учетной регистрации. Исправление ошибок в учетных записях

4. Формы бухгалтерского учета

5. Классическая процедура бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на предприятии можно рассматривать как информационную систему, у которой на входе первичные документы, а на выходе баланс, другие отчеты, многочисленные и разнообразные справки. Преобразование входных данных в выходные (результативные), т.е. обработку исходных данных, осуществляют с помощью носителей информации, именуемых регистрами бухгалтерского учета (рисунок 8.1).

Рисунок 8.1 - Движение информации о совершаемых фактах хозяйственной жизни

Таким образом, данные первичных документов, отражающих хозяйственные операции, после их проверки накапливаются и систематизируются в регистрах бухгалтерского учета. Данные из учетных регистров в сгруппированном виде переносятся в бухгалтерскую отчетность.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г., регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

У четные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой информации об активах, капитале и обязательствах экономического субъекта.

Учетные регистры являются одним из важнейших средств построения и ведения бухгалтерского учета. В них содержание документов группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.

Отражение хозяйственных операций путем их регистрации в учетные регистры имеет важное контрольное значение. Учетные регистры дают возможность осуществлять контроль за сохранностью принятых к учету документов. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной, поэтому за ее разглашение соответствующие лица несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Регистры бухгалтерского учета, кроме всего прочего, имеют важное значение в деле создания информационной базы управления деятельностью организации. Правильное использование регистров бухгалтерского учета позволяет обеспечивать систему управления организацией аналитической и синтетической информацией на определенный период времени. Это дает возможность своевременно принимать соответствующие управленческие решения для регистрации отдельных процессов с целью повышения эффективности производства продукции (работ, услуг).

По данным учетных регистров в организациях составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность для представления внешним пользователям информации, а также для внутреннего управления.

В регистрах бухгалтерского учета накапливается информация о хозяйственных операциях в динамическом и статическом порядке, что дает возможность для контроля и проведения анализа хозяйственно-финансовой деятельности, процессов, циклов затрат и получения доходов, реализации и финансовых результатов и др.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Учетные регистры можно классифицировать по следующим признакам:по внешнему виду; по строению, по объему информации; по характеру регистрации и по порядку записи (рисунок 8.2).

Внешний вид учетных регистров разнообразен: карточки, книги, журналы, ведомости (сводные листы), машинограммы, магнитные диски, оперативная память ЭВМ.

Карточки – это отдельные листы плотной бумаги со специальной графовкой. Они бывают стандартных размеров для удобства их хранения в специальных ящиках (картотеках). Например, инвентарная карточка учета основных средств, карточка складского учета материалов, карточка учета готовой продукции, карточка учета расчетов с дебиторами и кредиторами и т.д.

Карточки подлежат обязательной регистрации в специальном реестре. Обязательные реквизиты карточки – наименование продукции, код синтетического счета, код аналитического счета, корреспонденция счетов, единица измерения, количество, сумма. Карточки очень удобны для копировальных записей и группировки учетных данных. Недостаток – возможная замена карточек.

Рисунок 8.2 - Классификация регистров бухгалтерского учета

Бухгалтерские книги – представляют собой прочно скрепленные вместе таблицы со специальной графовкой. Например, Книга учета основных средств, Книга складского учета материалов, Главная книга, Книга депонированной заработной платы, кассовая Книга. Все страницы в бухгалтерской книге должны быть пронумерованы, а в некоторых (кассовая книга) прошнурованы и скреплены печатью. На последней странице книги за подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера указывается количество пронумерованных страниц и скрепляется печатью. Записи в книгах производятся чернилами. Обязательные реквизиты: название предприятия, период времени, за который отражаются хозяйственные операции, название счета, корреспонденция счетов. Достоинство книг состоит в том, что невозможно заменить отдельные страницы. Недостаток – малая подвижность, работать с книгами может только один человек. Нельзя сгруппировать данные в нужном разрезе.

Главная книга – регистр синтетического учета, ведется по дебетовому признаку, то есть итоги по кредиту записываются одной суммой из соответствующего журнала ордера за месяц, а итог по дебету набирается с кредита нескольких счетов различных журналов ордеров.

Ведомости (сводные листы) – отдельные листы неплотной бумаги со специальной графовкой. Их отличие от карточек состоит в больших размерах и способах хранения. Они хранятся в папках. Данные учетные регистры открываются для ведения и обобщения однородной учетной информации. Например, ведомость начисления заработной платы, ведомость начисления амортизации основных средств, ведомость отгрузки (реализации) продукции, расчетно-платежная ведомость и т.д.

Машинограммы – специальные регистры, полученные в результате машинной обработки информации (магнитные диски, оперативная память ЭВМ). Содержащиеся в них сведения группируются по определенным признакам с подразделением на итоги разных степеней: частные, промежуточные, общие и свободные. Машинограммы получают на бумажных носителях в форме распечатанных таблиц.

Если предприятие применяет машинные носители информации (магнитные диски, оперативную память ЭВМ), то оно обязано изготавливать на бумажных носителях копии всех учетных регистров и первичных документов для других пользователей.

По строению учетные регистры делятся на: односторонние, двусторонние, многографные (табличные), шахматные, конкоррентные.

Односторонние регистры – это регистры для учета материальных ценностей. Односторонним они называются потому, что графа приход (дебет) и графа расход (кредит) размещены на одной стороне листа (таблица 8.1).

Таблица 8.1 – Пример односторонних регистров

Дата	№ документа	Текст	Приход (дебет)	Расход (кредит)	В т.ч. по материально ответственному лицу
Кол-во	сумма	Кол-во	сумма	приход	расход

Двусторонние регистр ы (таблица 8.2) отличаются от односторонних тем, что дебетовая часть находится на левой стороне развернутого листа, а кредитовая – на правой. В двусторонних регистрах обе части имеют одинаковую форму и те же показатели. Двусторонние регистры используются только при ручном способе учета в синтетическом и аналитическом учете и применяются в основном при ведении учета в книгах.

Таблица 8.2 – Пример двусторонних регистров

Дебет Кредит

Дата	№ документа	Текст	Сумма		Дата	№ документа	Текст	Сумма

Многографная (табличная) форма учетного регистра (таблица 8.3) используется для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. Учет движения материалов отражается в целом по предприятию, а также в разрезе отдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по предприятию, подразделениям и в разрезе статей затрат.

Таблица 8.3 – Пример многографной формы учетных регистров

Дата	№ документа	Текст	Дебет	Кредит	в. т.ч. по дебету счета
			…

Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Каждый аналитический счет отражается только по одной строке, что дает возможность разделить синтетически счет на неограниченное количество аналитических счетов.

Шахматная форма учетных регистров (таблица 8.4) предназначена для совмещения дебетовых и кредитовых записей путем применения специальной графовки по вертикали и горизонтали. Она дает возможность сократить количество записей и совмещать аналитический учет с синтетическим. По шахматной форме построены журналы-ордера.

Таблица 8.4 – Пример шахматной формы учетных регистров (Журнал-ордер счета 50 «Касса»)

Дата	В дебет счетов	Итого
			…

Контокоррентная форма представляет собой таблицу, в левой стороне которой имеются графы для даты, номера и текста записи (содержания хозяйственной операции), в правой – графы для сумм по дебету и кредиту счетов. Регистры контокоррентной формы используются для учета расчетов с дебиторами и кредиторами, с подотчетными лицами, для учета денежных средств. В регистре контокоррентной формы операции учитываются только в денежном измерении.

По объему информации учетные регистры делятся на синтетические, аналитические и комбинированные.

В синтетических регистрах записи ведутся только в денежном выражении с указанием, кроме бухгалтерской проводки, также даты, номера документа, но без пояснительного текста. К ним относятся Главная книга и журналы-ордера.

Аналитические регистры используют для записей по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хозяйственной операции. При этом для учета товарно-материальных ценностей используются натуральные и денежные измерители.

Аналитические учетные регистры в свою очередь подразделяются на:

· контокоррентныерегистры предназначены для раздельного учета кредитового и дебетового оборотов. Это, как правило, книги, где открываются лицевые счета для расчетов с подотчетными лицами, учреждениями и организациями. Записи производятся в денежном выражении. Например, карточки учета расчетов с дебиторами и кредиторами, с персоналом, с бюджетом и т.д.

· количественно-суммовые регистры (материальные) предназначены для ведения учета и записей по количеству и сумме. Например, карточка складского учета материалов, карточка учета готовой продукции и т.д.

· многографные регистры предназначены для учета отдельных элементов или статей, под которыми понимаются отдельные виды расходов. Эти регистры применяются для аналитического учета затрат в постатейном разрезе. Например, карточка к счету 20 «Основное производство», журнал-ордер №10.

Комбинированные учетные регистры сочетают в себе признаки синтетических и аналитических учетных регистров. Это: журнал-ордер № 6, журнал-ордер №7.

По характеру регистрации (по назначению)учетные регистры подразделяются на хронологические, систематические и синхронистические (комбинированные).

Хронологические – это регистры, в которых записи производятся в календарной (хронологической) последовательности с целью контроля за поступившими первичными документами и выявления общей суммы хозяйственных операций. Примером служит регистрационный журнал или реестр документов. Ведение регистрационных журналов может осуществляться как на бумажных носителях, так и в памяти ЭВМ с отображением сведений в виде видеограммы.

Систематические – это регистры для записей однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций, как правило, по счетам бухгалтерского учета. Например, Главная книга, ведомость учета остатков материалов на складе, Инвентарная опись ТМЦ и т.д. Хронологические и систематические регистры ведутся параллельно и их итоги сверяются друг с другом.

Синхронистические (к омбинированные) – это регистры, в которых сочетаются хронологическая и систематическая записи. Они появились в результате рационализации бухгалтерского учета. Примером комбинированного регистра являются журналы-ордера № 1 и 2 по дебету счетов 50 «Касса», 51»Расчетный счет» и ведомости № 1, 2 по кредиту этих счетов.

По порядку записи учетные регистры разделяются на машинные и ручные. Машинным может быть любой учетный регистр при необходимости. К ручным учетным регистрам относятся инвентарные карточки, карточки складского учета.

Общие требования к содержанию, оформлению и хранению учетных регистров:

· хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета;

· правильность отражения хозяйственной операции в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их;

· содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной;

· при хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внесшего исправление с указанием даты исправления и подписью «Исправленному верить»;

· организации обязаны хранить учетные регистры в архиве не менее 5 лет. Ответственность за организацию хранения несет руководитель организации.

Счетные записи формируются бухгалтером при осмыслении и анализе фактов хозяйственной деятельности, зафиксированных в первичных документах. Они предназначены для последующих преобразований в учетных регистрах на основе указания корреспонденции счетов.

Записи в учетных регистрах вносят в течение месяца по мере поступления и обработки соответствующих документов. В конце месяца делают лишь итоговые записи и перенос соответствующих данных в Главную Книгу.

Счетные записи классифицируются по следующим признакам: по систематизации записей, по характеру записей и по способу записей (рисунок 8.3).

Рисунок 8.3 - Классификация счетных записей

По систематизации счетные записи делятся на хронологические, систематические и синхронистические (комбинированные).

Хронологические – записи, производящиеся в календарной (хронологической) последовательности с целью контроля за поступившими первичными документами и выявления общей суммы хозяйственных операций.

Систематические –записи однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций, как правило, по счетам бухгалтерского учета.

Синхронистические (к омбинированные) – это записи, в которых сочетаются хронологическая и систематическая записи.

По характеру учетные записи делятся на униграфические и диграфические.

Униграфические счетные записи в западном учете не применяются. Это односторонняя запись и в текущем учете отражается либо по дебету счета, либо по кредиту. Это записи на забалансовых счетах. Например, приняты товарно-материальные ценности на ответственное хранение Д-002; возвращены товарно-материальные ценности К-002.

Диграфические счетные записи используются в процессе регистрации хозяйственных операций в строго определенной группировке (системе), то есть здесь используется принцип двойной записи. Диграфические счетные записи в свою очередь делятся на: простые, сложные, сборные, обратные, сторнировочные.

Простая запись: Выдана из кассы по платежной ведомости заработная плата персоналу:

Д–70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К–50 «Касса»

(Кассовая Книга графа «Расход» и журнал – ордер № 1 по кредиту счета 50).

Сложная запись: Начислена заработная плата работникам предприятия в сумме 150000 у.е., в. т.ч. работникам основного производства 80000 у.е., вспомогательного производства 70000 у.е.

Д–20 «Основное производство» – 80000 у.е.

23 «Вспомогательные производства» – 70000 у.е.

К–70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 150000 у.е.

Сборная запись: не позволяет раскрыть корреспонденцию каждого счета с конкретными счетами.

Например, начислена заработная плата работникам предприятия в сумме 150000 у.е., в. т.ч. работникам основного производства 80000 у.е., вспомогательного производства 70000 у.е., а также начислены налоги.

а) Пенсионному фонду 20,6%;

б) Социального страхования 2,9%; 26,1%

в) Медицинского страхования 2,6%.

Д-20 – 100880 189150 у.е. К-70 – 150000 189150 у.е.

Д-23 – 88270 К-69 - 39150

Обратная запись создает искусственный оборот. Например, ошибочно отражена выдача денежных средств из кассы в размере 500 у.е.:

Д–70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К–50 «Касса» - 500 у.е.

Д–50 «Касса»

К–70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 500 у.е.

Сторнировочная запись предполагают не сложение, а вычитание зарегистрированных сумм. Применяется в случаях аннулирования ошибочных записей и уточнения показателей в записях, когда при верно указанной корреспонденции счетов завышена сумма хозяйственной операции. Например, стоимость фактически отпущенных со склада материалов в производство по документам составляет 30000 у.е., а при обработке документов в бухгалтерии сделана запись на отпуск материалов в производство на сумму 50000 у.е.

Д–20 «Основное производство», К–10 «Материалы» - 50000 у.е.

Д–20 «Основное производство» К–10 «Материалы» – 20000 у.е. разница между правильной и ошибочной записью

По способу записей различают линейные и шахматные записи.

Линейные записи дают возможность организовать аналитический учет параллельно с синтетическим учетом, часто обеспечивая их совмещение (журнал-ордер № 6, 7, кассовая книга, ведомость начисления заработной платы).

Шахматные записи – это запись операции по дебету и кредиту счетов за один рабочий прием, не нарушая при этом принцип двойной записи. Это позволяет группировать показатели по двум направлениям одновременно (журналы-ордера).

Дата добавления: 2014-01-05