Вопрос. Затраты организаций

а) Понятие о затратах, их сущность и состав

В процессе предпринимательской деятельности организации несут денежные затраты.

Характер затрат зависит от ряда факторов: 1) организационно-правовой формы хозяйствования 2) отраслевой принадлежности 3) места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала 4) установленных законодательно правил и принципов поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах.

Исходя из экономического содержания все денежные расходы подразделяются:

1. Расходы, связанные с извлечением прибыли.

2. Расходы, не связанные с извлечением прибыли.

3. Принудительные расходы.

Дадим им краткую характеристику:

I. Расходы, связанные с извлечением прибыли включают:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда;

в) накладные расходы;

г) инвестиции.

1. Материальные затраты включают в себя:

- оплату сырья и материалов;

- полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии всех видов;

- расходов на тару и тарные материалы, запасные части;

- затраты связанные с приобретением МБП;

- средства, переданные сторонним организациям за услуги производственного характера;

- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения;

- другие.

1. Материальные затраты занимают наибольший удельный вес в организации. Их структура во многом определяется отраслевой принадлежностью, например, в материалоёмких отраслях промышленности и строительстве денежная нагрузка приходится на закупку сырья и материалов, в транспорте – значительная часть затрат падает на приобретение топлива и запасных частей.

Формирование материальных затрат напрямую связано с величиной прибыли и от их уровня зависит устойчивое положение организации на рынке, а также конкурентоспособность продукции. В целях возмещения материальных затрат организации необходимо соблюдать два условия:

1) продукция должна быть реализована;

2) выручка от реализации продукции должна своевременно поступать на счет организации.

Основой для определения стоимости материальных затрат является цена их приобретения без учёта косвенных налогов.

Материальные затраты подлежат включению в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты – предварительной или последующей.

2. Затраты на оплату труда – это денежные и натуральные выплаты работникам организации для обеспечения нормального воспроизводства рабочей силы. Все натуральные выплаты работникам учитываются в денежной форме и включаются в совокупный годовой доход работника.

Расходы на оплату труда можно сгруппировать следующим образом:

- начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;

- стимулирующие начисления и надбавки;

- премии и единовременные поощрительные начисления;

- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда.

Таким образом, состав этой группы затрат многослоен. В неё входят все выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.

Другие же затраты на оплату труда, такие как материальная помощь, единовременные пособия и надбавки к пенсиям и другие выплаты, производятся за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и налоговых платежей.

3. Накладные расходы. К ним относятся:

- административно-управленческие расходы;

- арендная плата;

- амортизация нематериальных активов;

- затраты вспомогательного производства;

- другие.

4. Инвестиции – это капитальные вложения, имеющие целью расширение объёмов собственного производства, а также извлечение дохода на финансовых и фондовых рынках. Их характер и структура зависят от применяемой организацией политики в области капитальных вложений. Возвратность этой группы денежных затрат обусловлена эффективностью капитальных вложений, которая выражается степенью риска инвестиций, их технико-экономическим обоснованием и сроком окупаемости.

II. Расходы, не связанные с извлечением прибыли, относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. В частности, можно отнести:

- поощрительные выплаты;

- отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды;

- на развитие социально-культурной сферы и политику.

Затраты этого типа могут опосредственно влиять на доходность организации, формируя её имидж. Налаженная рекламная и маркетинговая служба позволяет широко использовать репутацию организации для привлечения покупателей, инвесторов, рабочей силы.

III. Принудительные расходы – к ним относятся:

- налоги и налоговые платежи;

- отчисления по обязательному страхованию;

- создание резервов;

- штрафные санкции и другие.

б) Классификация затрат

Все затраты классифицируются по множеству признаков:

Например:

1) по экономическому содержанию	Материальные, трудовые, денежные
2) по учетному признаку	по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные
3) по способу отнесения на единицу продукции	постоянные и переменные
4) по степени однородности	элементные и комплексные
5) по использованию в системе управления	прогнозные, плановые, фактические
6) по степени регулирования государством	нормируемые и ненормируемые
7) по статьям затрат (в соответствии с ПБУ № 10/99 перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно)	сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления в социальные фонды, расходы на подготовку и освоение производств, общехозяйственные расходы, потери от брака и другие
8) по способу распределения между видами продукции	прямые и косвенные

Рассмотрим некоторые из них.

а) По учётному признаку – распределение этих затрат определяется действующим законодательством (в настоящий период – это Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ № 10-1999 г., утвержденная приказом Минфина РФ № 33н от 6.05.1999 г. с изменениями и дополнениями).

В соответствии с этим положением и гл. 25 Налогового кодекса ч. II государство, установило определённые принципы и правила, по которым налогоплательщики обязаны вести учёт затрат на производство и реализацию продукции, регламентирует порядок их начисления и списания, устанавливает источники их покрытия. В соответствии с Положением ПБУ № 10-1999 г. «Расходы организации», затраты по учётному признаку подразделяется на:

1. Расходы по обычным видам деятельности.

2. Операционные расходы.

3. Внереализационные расходы.

I. При формировании расходов по обычным видам деятельности следует обеспечить их группировку по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

1) Материальные затраты - это денежные расходы организаций на закупку сырья, материалов и других элементов материальных затрат, которые мы с Вами рассмотрели выше. Они компенсируются лишь в том объёме, который затрачен на производство и реализацию продукции.

2) Затраты на оплату труда, включаются в состав затрат на производство и реализацию продукции (себестоимость) при их фактическом начислении независимо от того, произвела ли организация реальные денежные выплаты.

3) Отчисления на социальные нужды – один из видов принудительных расходов, которые законодательно возложены на хозяйствующие субъекты. Это платежи по обязательному социальному страхованию и отчисления в социальные внебюджетные фонды в виде единого социального налога. Нормы отчислений установлены НКРФ к фонду оплаты по труду на 1 работающего за год.

4) Амортизация основных фондов рассчитывается в соответствии: к какой амортизационной группе (всего 10) относятся основные фонды, их балансовая стоимость и установленная норма. Более подробно мы с Вами изучили по теме № 3 Финансы организаций занятие № 2 Роль финансов в воспроизводстве основных фондов. Поскольку амортизационные отчисления включаются в расходы на производство и реализацию продукции (себестоимость), то их величина сказывается на общей сумме подлежащих к уплате налогов. Чем больше размер амортизационных отчислений, тем меньше сумма налога на прибыль и налога на имущество юридических лиц. Амортизационные отчисления не представляют собой денежные затраты. Это расчётная величина, позволяющая организации накапливать собственные средства для инвестиций. Денежную форму амортизационные отчисления приобретают при финансировании за счёт этого источника инвестиционных программ.

5) Прочие затраты -представляют собой обширную группу, которая включается в расходы на производство и реализацию продукции. Это командировочные; представительские расходы; затраты на рекламу; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; сторожевая охрана; выплата стипендий; оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; содержание работников аппарата управления; возмещение работникам транспортных расходов и другие.

II. Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие.

III. Внереализационными расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера;

- прочие, к ним относятся и чрезвычайные расходы. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.п.).

Затраты, классифицированные по учётному признаку относятся на расходы связанные с производством и реализацией продукции. Они также влияют на формирование как прибыли от реализации продукции, так и налогооблагаемой прибыли. Более подробно, какие расходы включаются в состав налогооблагаемой прибыли, а какие нет Вы будете изучать по дисциплине «Налоги и налогообложение».

б) По способу отнесения затрат на единицу выпускаемой продукции.

Они могут быть:

а) постоянными

б) переменными

1) постоянные затраты не зависят от изменения объёма выпускаемой продукции. К ним относятся: административно-управленческие расходы; повременная заработная плата; амортизация, хозяйственные расходы; арендная плата, оплата охраны и другие.

2) переменные – прямо пропорциональны объёму производства. Это расходы на сырьё и материалы; технологическое топливо и энергию; сдельная заработная плата и другие.

Деление расходов на постоянные и переменные необходимы, прежде всего для планирования расходов на производство и реализацию продукции и соответственно для правильного определения цены реализации.

в) По степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные:

Элементные – включают в себя затраты одного конкретного вида, например сырьё и материалы, заработная плата, амортизация и т.п. Такая группировка затрат позволяет выявить все виды затрат на производство продукции и проанализировать структуру затрат. Это позволит принять меры по сокращению затрат.

Комплексные – объединяют в своём составе несколько видов затрат, т.е. являются неоднородными. В ту или иную разновидность комплексных затрат конкретные виды затрат объединяются по их экономическому назначению, например, общезаводские расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Деление затрат на элементные и комплексные необходимо прежде всего при планировании расходов на производство и реализацию продукции новых видов, когда выявляются все затраты по их видам.

г) по способу распределения между видами продукции затрат могут быть: 1) прямые, 2) косвенные.

1) Прямые затраты – связаны с производством отдельных видов продукции, которые непосредственно включаются в себестоимость продукции (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и другие).

2) Косвенные – это затраты, связанные с осуществлением общего производственного процесса в организации, с производством нескольких видов продукции. Например, затраты на содержание зданий и оборудования и их ремонт, заработная плата аппарата управления и вспомогательного персонала.

Для финансиста-экономиста деление этих затрат предоставляется важным. Это связано с тем, что от избранной базы распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции зависит обоснованность принимаемых решений в области выбора номенклатуры продукции, установленных цен и т.п.

Все затраты на производство и реализацию продукции составляют не что иное как расходы на производство и реализацию продукции (себестоимость), что является для организации определение цены и базой для определения прибыли и налога на прибыль. Расчет затрат на производство и реализацию продукции принято называть калькуляцией.

Различают плановую и итоговую калькуляцию.

Плановая – рассчитывается по нормам до начала производства и реализации продукции.

Итоговая – это та, которая составлена после того, как продукция произведена и реализована. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат. Перечень статей, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства. Калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется по статьям затрат, наименование и количество которых определяются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями или указаниями Министерства экономического развития РФ.

Типовыми статьями калькуляции себестоимости единицы промышленной продукции являются:

- сырье и основные материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные комплектующие элементы и полуфабрикаты собственного производства;

- вспомогательные материалы на технологические цели;

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата основных производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления в единый социальный налог;

- налоги в дорожные фонды;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- подготовка и освоение производства;

- содержание и эксплуатация рабочих машин и оборудования;

- цеховые расходы;

- и некоторые другие.

Себестоимость общих объемов производства годового выпуска продукции, как правило, рассчитываются по элементам затрат и оформляются в виде сметы затрат на производство и группируется по следующим статьям:

1) сырье, основные и вспомогательные материалы;

2) топливо и энергия;

3) заработная плата;

4) отчисления в единый социальный налог;

5) амортизация основных средств;

6) прочие расходы.

Вывод по первому вопросу. Таким образом, затратыорганизаций самые разнообразные. Состав и структура этих затрат регламентируется нормативными документами. Основную группу затрат составляют материальные затраты. Снижение затрат любой коммерческой организацией является одним из условий получения большей прибыли.

Дата добавления: 2014-01-05