Учет целевого финансирования

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал – это источник собственных средств, обра­зуемый за счет переоценки основных средств в сторону увеличе­ния их стоимости, за счет разницы от продажи собственных ак­ций при первичном их размещении по цене, превышающей но­минальную стоимость, а также при возникновении положитель­ной курсовой разницы в случае поступления от учредителей вкладов в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.

Добавочный капитал возникает в результате:

• прироста стоимости внеоборотных активов;

• получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

• отражения положительных курсовых разниц по вкладам учре­дителей в уставный фонд организации.

Для обобщения информации о добавочном фонде использу­ется пассивный счет 83 «Добавочный фонд», к которому могут быть открыты субсчета:

- 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

- 83/2 «Эмиссионный доход».

Образование добавочного капитала отражается следующими записями:

Д 01 К 83/1 - отражение до­оценки основных средств;

Д 83/1 К 02 - отражение дооценки амортизации основных средств;

Д 75/1 К 83/2 - отражен эмиссион­ный доход от превышения продажной стоимости акций над номи­нальной стоимостью при проведении подписки в акционерных об­ществах открытого типа;

Д 75/1 К 83/2 - отражен эмиссион­ный доход от курсовой разницы, возникшей при внесении учреди­телями имущества в иностранной валюте, когда имело место изме­нение курса на момент регистрации организации и на момент вне­сения вкладов.

Суммы, учтенные по кредиту пассивного счета 83 «Добавоч­ный капитал», как правило, не списывают. Дебетовые записи по этому счету возможны лишь в следующих случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов (уценка внеоборотных активов), выявленных по результатам его переоценки;

• направления средств добавочного капитала на увеличение устав­ного капитала;

• распределения сумм добавочного капитала между учредителями организации.

В бухгалтерии при этом отражаются следующие записи:

Д 83/1 К 01 - отраже­ние уценки основных средств;

Д 02 К 83/1 - отражение уценки амортизации основных средств;

Д 83 К 80 - увеличение уставного капитала за счет использова­ния добавочного капитала;

Д 83 К 75 - направление сумм добавочного капитала для распределения между учредителями.

Аналитический учет на счете 83 «Добавочный капитал» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования.

К целевому финансированию и поступлениям относят сред­ства, получаемые организацией на строго определенные цели:

• научно-исследовательские работы;

• подготовку кадров;

• содержание детских учреждений и т.д.

Источником целевых поступлений являются:

• ассигнования из бюджета любого уровня (государственного, республиканского или местного);

• взносы родителей за содержание детей в детских учреждениях;

• средства, поступающие от спонсорских организаций;

• средства фондов специального назначения и т.д.

Государственная помощь может быть представлена не толь­ко в виде денежных средств, но и (или) в виде ресурсов, отличных от денежных средств (т.е. в виде любого имущества). Средства целевого финансирования и поступлений расходуются в соответ­ствии с утвержденными сметами строго по целевому назначению. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для обобщения информации о движении средств целевого финансирования и поступлений используется пассивный счет 86 «Целевое финансирование». В бухгалтерском учете средства це­левого назначения, полученные в качестве источника финансиро­вания тех или иных мероприятий, отражаются следующими бух­галтерскими записями:

Д 76 К 86 - при полу­чении организацией уведомления о выделении ей бюджетных средств;

Д 51, 52, 55 К 76 - при получении организа­цией субсидии в виде денежных средств на финансирование капи­тальных вложений и текущих расходов;

Д 07, 08, 10, 41 К 76 - при получении организацией субсидии в виде иных активов при финансировании капитальных вложений и текущих расходов.

Использование целевого финансирования отражается в бух­галтерии следующими записями:

Д 86 К 20, 26 - при использовании средств целевого финансирования на содержа­ние некоммерческих организаций;

Д 86 К 98 - при использовании некоммерческой организацией бюджетных средств на финансирование внеоборот­ных активов и производственных запасов (текущих расходов).

Суммы ассигнований, полученные организацией из бюджета любого уровня на финансирование долгосрочных инвестиций, присоединяются к добавочному фонду, что в бухгалтерии отра­жается записью:

Д 86 К 83 - на сумму средств целевого финансирования использованных на покрытие расходов, осуществляемых в соот­ветствии с инвестиционной программой организации.

Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования средств по целевому назначению.

Если по каким-либо причинам организация должна возвра­тить средства полученной в предыдущие годы помощи, предос­тавленной на финансирование текущих расходов или капиталь­ных расходов, то в бухгалтерском учете на возвращенную сумму должны быть отражены следующие записи:

Д 86 К 76 - на сумму уменьшения размера финансирования и возникновения задолжен­ности по его возврату;

Д 76 К 51, 52, 55 - на сумму возврата неиз­расходованных средств целевых поступлений.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Дата добавления: 2014-01-05