Налоговое обязательство и его исполнение

Налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину).

Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются налоговым законодательством, а в отношении таможенных платежей таможенным законодательством.

Налоговое обязательство возлагается на плательщика (иное обязанное лицо) с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины).

Обязательство прекращается его исполнением плательщиком (иным обязанным лицом) либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине).

Исполнением налогового обязательства признаетсяуплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно плательщиком, независимо от привлечения его к ответственности.

Обязательство может быть исполнено путем зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Особенности исполнения налогового обязательства отдельных групп плательщиков можно представить в виде следующей таблицы (Таблица 4).

Должник	Исполнитель налогового обязательства	Срок исполнения обязательства	Примечание
Ликвидируемая организация	Ликвидационная комиссия (ликвидатор)	Зависит от условий ликвидации	Обязательство исполняется за счет средств ликвидируемой организации, в т.ч. полученных от реализации имущества. Остающаяся задолженность погашается учредителями (участниками) организации в случаях и пределах, установленных законодательными актами.
Простое товарищество (при прекращении договора), хозяйственная группа (при прекращении деятельности)	Участники договора или хозяйственной группы	При прекращении деятельности	Обязательство исполняется участниками солидарно
Реорганизованная организация	Правопреемник (правопреемники)	Не позднее одного месяца со дня его (их) государственной регистрации, а при реорганизации в форме присоединения - со дня внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенной организации.	При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого в исполнении налогового обязательства реорганизованной организации определяется в соответствии с разделительным балансом или передаточным актом.
Умершее физическое лицо	Наследники	Не позднее двух месяцев со дня принятия наследства	Исполняется наследником (наследниками), принявшим наследуемое имущество умершего, в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве.
Физическое лицо, признанное безвестно отсутствующим или недееспособным	Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства, или непосредственно орган опеки и попечительства	Не позднее трех месяцев со дня признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным	Исполняется (в т.ч. и пеня) за счет имущества этого физического лица