Принципы построения налоговой системы России

Необходимо отметить, что принципы налогообложения нашли свое конституционное закрепление в конституциях многих стран мира, однако в Конституции РФ налоговые принципы непосредственно не сформулированы.

Общие принципы налогообложения в Российской Федерации устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации. Они определены в положениях статьи 3 НК РФ следующим образом:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым Кодексом.

Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

При подготовке и при­нятии федеральных законов и иных нормативных актов о налогах и сборах учет данных принципов обязателен. Нормативные акты лю­бого уровня, в том числе и федеральные законы, принятые в про­тиворечии с принципами, изложенными в ст. 3 НК РФ являются изначально незаконными.

Проанализируем приведенные положения Налогового кодекса и покажем их связь с классическими основополагающими принципами налогообложения.

Первое предложение п. 1 ст. 3 Налогового кодекса почти дословно повторяет п. 1 ст. 57 Конституции РФ. Таким образом, принцип всеобщности налогообложения является конституци­онным принципом, согласно которому каждое лицо без каких-либо исключений должно через налоги участвовать в финансиро­вании общегосударственных расходов и уплачивать законно уста­новленные налоги и сборы.

Принцип равного налогообложения предполагает в первую очередь общеобязательность уплаты налогов и равенство всех пла­тельщиков перед налоговым Законом.

В то же время при установлении налогов обязательно долж­на учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости. Согласно принципу справедливости, каждый подданный государства обя­зан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

Принцип справедливости в этой части тесно связан с прин­ципом соразмерности налогов, который заключается в соотно­шении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогопла­тельщика последствий налогообложения. Данный принцип также можно сформулировать как принцип экономической сбалансиро­ванности интересов налогоплательщика и государственной казны.

В соответствии с п. 2 ст. 3 Налогового кодекса не допускает­ся установление и применение налогов и сборов, различающихся в зависимости от политических, этнических, конфессиональных и иных подобных различий между налогоплательщиками. Иное оз­начало бы, во-первых, нарушение политических и иных консти­туционных прав граждан, а во-вторых, нарушение принципа ра­венства налогоплательщиков, т. е. дискриминацию. Данное положение направлено в определенной мере и на предотвра­щение политизации налога, т.е. использования механизмов нало­гообложения не только в экономических, но и в ярко выражен­ных политических целях. Этим положением регулируются в первую очередь социальные аспекты налогообложения.

Влияние налогов на экономические аспекты деятельности налогоплательщиков также учитывается посредством установления ряда специальных требований. Так, не допускается установление дифферен­цированных ставок налогов и сборов либо налоговых льгот в зависи­мости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. В связи с этим, например, введение повышенных ставок налога для частных предприятий по сравнению с государственными или для иностранных граждан по сравнению с российскими недопустимо.

В то же время установление дифференцированных ста­вок налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от других критериев вполне допустимо. Так, различные ставки на­логов могут устанавливаться законодателем в зависимости от род­ства лиц (налог на наследование или дарение), от размера полученных доходов (подо­ходный налог), от вида реализуемых товаров (НДС), от суммы иска (го­сударственная пошлина), от категорий земель (земельный налог) и т. д.

Налоговым кодексом установлено требование эко­номической обоснованности установления налогов, которое име­ет два самостоятельных аспекта.

Во-первых, налоги должны быть эффективны с точки зрения «самоокупаемости», т. е. суммы сборов по каждому отдельному на­логу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Современная история налогообложения знает немало примеров установления затратных налогов, введенных без предварительно­го экономического обоснования. Значительное число региональных и местных налогов и сборов было отменено по этой причине.

Неслучайно некоторыми специалистами выдвигалось предло­жение установить в налоговом или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обосновано, что доходы от его сбора будут превышать рас­ходы десятикратно.

Во-вторых, установление налогов не может быть произволь­ным. Иначе говоря, при установлении налога и определении его существенных элементов должны учитываться макро- и микро­экономические последствия, т. е. последствия как для бюджета или определенной отрасли экономики (например, уровень налогового бремени на производителя продукции), так и для конкретного на­логоплательщика. Например, были отменены все льготы по налогу на прибыль. В числе этих льгот было в частности освобождение от налогообложения прибыли, направленной на развитие производства и социальной инфраструктуры. По мнению многих экономистов, отмена этой льготы подрывает стимулы хозяйствующих субъектов к инвестированию прибыли, отрицательно скажется на обновлении и развитии производственного потенциала.

По смыслу ч. 1 ст. 8 Конституции РФ в Российской Федера­ции гарантируется единство экономического пространства. Следо­вательно, установление налогов, нарушающее единство эконо­мического пространства России, не допускается. В частности, не допускаются налоги, ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, ус­луг) или денежных средств, а также устанавливающие иные ограничения или пре­пятствия законной деятельности налогоплательщика. Недопусти­мо установление дополнительных пошлин, сборов или повышен­ных ставок на товары, происходящие из других регионов страны или вывозимые в другие регионы.

Пункт 5 ст. 3 Налогового кодекса четко определяет норма­тивный уровень законодательных актов, которые касаются уста­новления, изменения и отмены налогов и сборов. Так, по феде­ральным налогам любые корректировки налоговой системы воз­можны только через внесение изменений в Налоговый кодекс. Ус­тановление, изменение или отмена налогов и сборов иными феде­ральными законами недопустимы. Поэтому, если такие платежи и взносы не предусмотрены Налоговым кодексом или введены с нарушением порядка, предус­мотренного Кодексом, то такие платежи и взносы не отвечают вышеуказанному принципу и не могут считаться законными. Сле­довательно, никто не обязан уплачивать незаконные платежи или взносы.

Еще в 1776 году выдающимся английским экономистом Ада­мом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» был сформулирован принцип удобства налогооб­ложения, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, а акты о налогах должны быть для последнего понятны. Данный принцип направлен, с одной стороны, на эф­фективное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, с другой стороны — на предотвращение возможных злоупотреб­лений со стороны должностных лиц исполнительных органов вла­сти. Однако до настоящего времени российское налоговое законо­дательство данный вопрос никак не регламентировало.

Налоговый кодекс в п. 6, 7 ст. 3 впервые устанавливает требования, обращенные к законодательным и правоприменительным органам России, обеспечивающие реализацию данного принципа.

Необходимо отметить, что положения п. 6 и 7 ст. 3 Налогово­го кодекса неразрывно связаны друг с другом. Устанавливая об­щее требование к законодателю о том, что акты налогового зако­нодательства должны быть сформулированы таким образом, что­бы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить (п.6), Налоговый кодекс тут же (п.7) устанавли­вает последствия несоблюдения этого требования — «все сомне­ния в пользу налогоплательщика».

Иными словами, Кодекс установил презумпцию правоты на­лого­платель­щика в тех случаях, когда сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах неустранимы. Эта презумпция направлена на обеспечение дополнительной защиты прав налогоплательщика и гарантирует, в первую очередь, защи­ту прав собственности и предпринимательства.

Пункт 7 ст. 3 Налогового кодекса может непосредственно при­меняться налогоплательщиками для своей защиты в администра­тивном или судебном порядке. Презумпция право­ты налогоплательщика позволяет ему в условиях несовершенства действующего законодательства поступать наиболее выгодным для себя образом. Установление в Налоговом кодексе РФ презумпции правоты налогоплательщика, известной законодательству многих развитых стран, означает, что в России постепенно меняется взгляд на характер взаимоотношений налогоплательщика и госу­дарства, а «правила игры» становятся более цивилизованными.

Презумпция правоты налогоплательщика тесно связана с пре­зумпцией невиновности налогоплательщика в тех случаях, когда речь идет об ответственности налогоплательщика. Вопросы ответственности налогообложения будут Рассмотрены в заключительной теме дисциплины (тема №11).

Заключение

Рассмотрев все вопросы лекции, мы можем сделать несколько общих выводов.

История возникновения налогов свидетельствует о том, что необходимость налогов связана с появлением государства, которое использует налоги как метод мобилизации денежных средств необходимых для выполнения возложенных на него функций.

Сущность налогов проявляется посредством выполнения ими фискальной и экономической функций, которые находятся между собой в состоянии единства противоположностей и задача государства найти баланс между ними для наиболее эффективного использования налогов.

Существует ряд основополагающих принципов, на которых основывается построение налогов и налоговой системы. Эти общие принципы, рассмотренные еще А.Смитом, в современных налоговых системах в целом сохранены.

Разработчик

Доцент кафедры «Финансы и кредит» Чиркун С.И.

[1] Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. – М., 1939. – Т. 2. – С. 341-342.

[2] А.Г.Бирюков О сбалансированности консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2004 году. //Финансы, 2004, № 2.- с.8

[3] W.Gerloff. "Die offentliche Finanzwirtschaft". Frankfurt am Ma­in,1947. F, S. 15.

[4] Налоговый кодекс РФ. Ч. I, ст. 8.

[5] Там же.

[6] Императивный – латинский термин, переводится как повелительный, не допускающий выбора.

[7] Малис Н.И. Поступление налогов в 2003году. //Финансы, 2004, №5.-с.25.

[8] Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов.- М., 1962.- кн.5.- гл.11. - С.588-589.

Дата добавления: 2014-01-06