Учет дебиторской задолженности

В основу учета расчетов с покупателями по счетам к получению положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товарно-материальных ценностей с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначены счета группы 1210– «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».

По дебету данных счетов отражается остатки задолженности и ее возникновение, а по кредиту- погашение.

Аналитический учет по счетам 1210 и 2110 ведется по каждому покупателю или заказчику.

Кредитовые обороты по счетам групп 1210,2110 регистрируются в журнале-ордере №11, а в бухгалтерии ведется еще ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Она предназначена для накапливания и группировки счетов-фактур по реализованной продукции и другим активам в разрезе покупателей и осуществления контроля своевременности их оплаты покупателями.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит	Сумма, тенге
	Предъявлен счет покупателю за реализованную продукцию	1210,2110
	Начислен НДС, 15%	1210,2110
	Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции
	Получен вексель в обеспечение задолженности покупателя	1280,2180	1210,2110
	Начислен вексельный процент	1270,2170
	Получено на текущий банковский счет		1210,2110
1280,2180
	НДС перечислен в бюджет с текущего банковского счета

Задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.

При расчетах с векселями могут применяться простые и переводные векселя.

На счете 1210 также учитываются операции, связанные с прочей задолженностью покупателей и заказчиков, не отраженных на счетах, например, по реализованным нематериальным активам, основным средствам, инвестициям, финансовым инвестициям и другим активам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Иначе говоря, независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у организации всегда найдутся покупатели, не заплатившие задолженность. Поэтому счета, не оплаченные покупателями, называют "сомнительными долгами" (или "безнадежными долгами") и относят либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период, и эти приблизительные данные должны быть отнесены в расходы периода отчетного года, т.к. в этом году был отражен доход от реализации этих товаров. В связи с этим, для списания безнадежных к взысканию долгов создается резерв, предполагая, что расходы по сомнительным долгам возникают в момент продажи товаров покупателю.

Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на пассивном счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям".

Сомнительным требованием признается дебиторская задолжен­ность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установ­лен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолжен­ность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Организации создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими организациями, а также с отдель­ными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (пла­тежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 "Расходы по созданию резерва и списаний безнадежных требований" и кредитуют счет 1290 "Резерв по сомнительным требованиям". При списании с баланса дебиторской задолженности дебетуют счета группы 1290 и кредитуют счета групп 1210,2110,1280,2180.

При образовании резерва по сомнительным требованиям, организации вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов оценки сомнительных требований:

- метод процента от чистой реализации в кредит;

- метод учета счетов по срокам оплаты.

При первом методе определяют (основываясь на опыте) средний процент отношения между убытками от сомнительных требований и чистой реализацией в кредит, а затем этот процент применяют к фактической чистой реализации отчетного периода для определения величины сомнительного требования.

Пример: Компания «НУР» имеет следующие остатки на счетах на 31.12.2006г

1. Доход от реализации товаров 900000 т.т

2. Возврат проданных товаров 60000 т.т

3. Скидки с продаж 7000 т.т

4. резерв по сомнительным требованиям 4000 т.т

Предположим, что имеются данные за прошлые годы:

годы	Доход от реализации	Потери по сомнительным требованиям	%
			1,52
			2,16
			1,71
Всего			1,8

Отсюда, на 2007 год резерв по сомнительным требованиям будет начисляться в размере 1,8% от чистой стоимости реализации.

(900000-60000-7000)*0,018=149940

Д 7440 К 1290 149940

Тогда на счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" остаток будет равен 153940 (4000+149940)

Второй метод основан на чистой дебиторской задолженности. Он позволяет определить сальдо по счету 1290 необходимое для расчета чистой дебиторской задолженности. Прежде всего, все счета к получению группируют по срокам оплаты. Например, на 31.12.2006г компания «НУР» имела следующие данные по счетам к получению:

дебиторы	Всего по счетам	Срок оплаты не наступил	Просрочка
От 1-30 дней	От 31-60 дней	От 61-90 дней	Свыше 90 дней
1. «Отар»
2. «Ева»
3. «Мирас»
4. «Роса»
5. «Аяжан»
итого

Для каждого срока оплаты устанавливают предполагаемый процент сомнительных требований.

Компания «НУР»

Предполагаемые сомнительные долги на 31.12.2006г.

	Сумма, т.т	Процент долгов считающихся сомнительными	Резерв по сомнительным требованиям, т.т
1. Срок оплаты не наступил
2. Просрочка
От 1-30 дней
От 31-60 дней
От 61-90 дней
Свыше 90 дней

Иными словами, долг на сумму 536 т.т из общей суммы 10000 т.т не будут оплачены.

И если предположить, что на счете 1290 уже было сальдо, надо его учесть, прежде чем дать проводку:

1. на счете 1290 кредитовое сальдо составляло 100 т.т, значит расход по сомнительным требованиям будет признан на сумму 436 т.т (563-100)

2. на счете 1290 было дебетовое сальдо в сумме 250 т.т, тогда резерв составит 786 т.т (250+536)

Общий срок исковой давности установлен 3 года, после чего дебиторская задолженность списывается с балансовых счетов на забалансовый счет «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Учет дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных организаций ведут на активных счетах групп 1220,2120. Кредитовые обороты по данным счета регистрируют в журнале-ордере №11.

Дочерняя организация - это организация, которая находится под контролем материнской организации.

Пример: 1. Выставлен счет дочерней организации за реализованные основные средства Д 1220 К 6210 100000

2. Начислен НДС Д 1220 К 3130 15000

3. Получено на текущий банковский счет от дочерней организации Д 1030 К 1220 115000

4. Перечислен НДС в бюджет с текущего банковского счета Д 3130 К 1030 15000

Налог на добавленную стоимость к возмещению учитывается на счете 1420.В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан организации применяют в бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется счет 1420 «Налог на до­бавленную стоимость».

По дебету счета 1420 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, выполнен­ные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 1420, по мере фактического поступления ценностей на склады (приемки выполненных работ) будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета 3130 "Налог на добав­ленную стоимость". Записи по дебету счета 1420 не будут закрываться на счет 3130 только по тем акцептованным счетам-фактурам, по которым ма­териальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а рабо­ты не приняты по актам приемки выполненных работ или услуг.

Начисленные вознагражденияучитываются на счете 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолжен­ности по начисленным вознаграждениям (по предоставленным займам, вексе­лям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причи­тающихся к получению, отражается по дебету счета 1270 и кредиту счетов 6110 "Доходы по вознаграждениям", 6120 «Доходы по дивидендам». Оплата начисленных процентов отражается по дебету сче­тов 1030 «Денежные средства на текущих, банковских счетах», 1030 «Денежные средства на текущих, банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе», и кредиту счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению».

Аналитический учет по счету 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» ведется по организациям-займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имею­щей форму оборотной ведомости или в аналогичной машинограмме.

Краткосрочная дебиторская задолженность работников учитывается на счетах групп 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников, долгосрочная - на счете 2150«Долгосрочная дебиторская задолженность работников, а именно:

- 1251- Задолженность работников по заработной плате;

-1252- Задолженность по подотчетным суммам;

-1253- Задолженность по выданным суммам;

-1254- Задолженность работников по недостачам;

-1255- прочая задолженность работников (хищение, порча, материальный ущерб);

По дебету счетов отражаются суммы, выданные под отчет, предоставленные займы работникам, а также суммы по возмещению материального ущерба. Кредитовые обороты по счетам 1250,2150 регистрируют в журнале-ордере №7.

В процессе производст­венно-хозяйственной деятельности организации посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские при­надлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты выше перечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем организации. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоря­жением руководителя возложено осуществление расходов из подотчет­ных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причи­тающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командиров­ки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму поме­щений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтвер­ждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки.

Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдав­шие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях - уго­ловной ответственности. Организация имеет право удержать из суммы оп­латы труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основания и размер удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установ­ленного для возврата аванса. При пропуске этого срока администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном поряд­ке. В этом случае, а также, если работник оспаривает основание или размер удержаний, взыскание сумм производится в судебном порядке.

Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работ­нику из кассы. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель организации. Неправильно оформленные аван­совые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подот­четным лицам для дооформления. Документы, приложенные к авансо­вому отчету, гасятся штампом или надписью от руки «Оплачено» или "Погашено" с указанием даты (года, месяца, числа).

За время нахождения в командировке выплачиваются суточные в ус­тановленных размерах за каждый день пребывания в командировке, не исключая выходных и праздничных дней, а также дней нахо­ждения в пути, в том числе и за время вынужденной остановки в пути.

Оплата расходов по найму жилого помещения (кроме тех случаев, когда командированному предоставляется бесплатное помещение) про­изводится на основании представленных счетов, но не свыше установ­ленных размеров. Фактическое пребывание в месте командировки опре­деляется по отметкам в командировочном удостоверении. Срок коман­дировки, как правило, не должен превышать сорока дней, не считая времени нахождения в пути. При отсутствии проездных документов к месту командировки и обратно к месту постоянной рабо­ты возмещение расходов в каждом конкретном случае решается руково­дителем в установленном порядке.

По дебету счетов группы 1250 записи про­изводятся с кредита следующих счетов: 1030 «Денежные средства на текущих, банковских счетах» и 1010 «Денежные средства в кассе» — при переводе авансов по почте с банковского счета и выплаты с кассы.

По кредиту счетов группы 1250 записи производятся в дебет следующих счетов: счета подраздела «Запасы» (счета 1310-1317), 1330 "Товары ", — на сумму приобретенных товарно-материальных ценностей и произведенных транспортно-заготовительных расходов; 7210 "Административные услуги" — на командировочные, почтовые, телеграфные н другие расходы; 1010 «Денежные средства в кассе» — при возврате аванса в кассу; 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате тру­да" - при удержании аванса из заработной платы; 1252 "Задолженность по подотчетным суммам" — при привлечении подотчетного лица к от­ветственности за растрату подотчетных сумм, если они не могут быть удержаны из сумм оплаты труда.

Расчеты с подотчетными лицами могут производиться в иностранной валюте (при служебных командировках, оплате представительских и дру­гих расходов за рубежом). При выдаче валюты в подотчет дебетуют счет 1252, субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте" и кредитуют счет 1020 «Денежные средства в кассе в валюте». Списание расходов производится по дебету счетов 7210 "Административные услуги" и кредиту счета 1252.

Операции с валютой по счетам 1252 и 1010 отражаются в тенговом эк­виваленте. Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте ведут­ся, как правило, в отдельной ведомости или машинограмме по счету 1252.

Аналитический учет прочей дебиторской задолженности ведется в ведомости по расчетным счетам или машинограмме, имеющей анало­гичную форму.

Текущие налоговые активы учитываются на счетах:

1410-- Корпоративный подоходный налог;

1430- Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Долгосрочная дебиторская задолженность организации учитывается на следующих счетах:

- 2110- Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков;

- 2150- Долгосрочная дебиторская задолженность работников;

-2160- Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;

-2170- Долгосрочные вознаграждения к получению;

-2180- Прочая долгосрочная дебиторская задолженность;

-2810-Отложенные налоговые активы по копоративному подоходному налогу;

-2910- Долгосрочные авансы выданные;

-2920- Расходы будущих периодов;

-2940- Прочие долгосрочные активы.

Учет расходов будущих периодов (краткосрочный характер) ведется на счетах:

-1620- Расходы будущих периодов;

-1630- Прочие краткосрочные активы.

Учет расходов будущих периодов (долгосрочный характер) ведется на счете 2920- Расходы будущих периодов.

Расходы будущих периодов или предоплаченные расходы могут возникать в процессе финансово-хозяйственной деятельности, когда организация в течение текущего месяца фактически понесла расходы, которые будут признаваться в следующем отчетном периоде, так как услуги эти еще не предоставлены. К ним можно отнести:

1. расходы по приобретению страхового полиса

2. арендная плата, уплаченная авансом вперед за несколько месяцев

3. суммы подписки на периодическую печать

4. плата за пользование телефоном, оплаченная вперед

5. оплата коммунальных услуг и прочие аналогичные услуги.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в Ведо­мости учета расходов будущих периодов по каждому виду (группе) рас­ходов или в соответствующей машинограмме.

Кредитовые обороты по счетам групп 1620,2920 «Расходы будущих периодов» регистрируются в журнале-ордере №10.

Организации могут выдавать авансы поставщикам и подрядчикам под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг. Учет расчетов по авансам выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счете 1610 «Краткосрочные авансы выданные» и 2910. Кредитовые обороты по счетам групп 1610,2910 регистрируются в журнале-ордере №8. При нем есть ведомость по учету выданных авансов, в которой ведут аналитический учет авансов в разрезе поставщиков и подрядчиков по наименованиям ТМЗ, выполненных работ и оказанных услуг.

На счете 1610 отражаются расчеты по авансам, выданным под поставку товарно-материальных ценностей, по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их час­тичной готовности. При выдаче авансов дебетуют счет 1610 и кредитуют счета 1010,1030. При получении счетов-фактур на отпущен­ные товарно-материальные ценности, актов приемки выполненных ра­бот и услуг, дебетуют счета 1310-1317 «Запасы», 1330 "Товары", 1420 "Налог на добавленную стоимость", 8110 "Основное производство", 8310 "Вспомогательные производства", 8410 "Накладные рас­ходы" и др. и кредитуют счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные ус­луги (дебет счета 3310, кредит счетов 1010,1030) производится за выче­том ранее оплаченного им аванса, учтенного на счете 1610.

На суммы оплаченного аванса, направленные на погашение задол­женности поставщикам и подрядчикам, дебетуют счет 3310 и кредитуют счет 1610.

Возврат поставщиком покупателю сумм авансов, неиспользован­ных им полностью или частично, отражается по дебету счетов 1010,1030 и кредиту счета 1610. Списание невостребованных авансов по истечении срока исковой давности (3 года) отражается по кредиту счета 1610 и дебету следующих счетов:

- 7210 "Административные услуги" — при списании невос­требованной дебиторской задолженности на убытки отчетного года;

- 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" — при списании дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва по сомнительным требованиям.

Аналитический учет авансов выданных ведется в ведомости анали­тического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в разре­зе счета 1610 по каждому дебитору или в машинограмме — при компьютеризации бухгалтерского учета

Лекция №8.Вопросы или тесты для самоконтроля

1. Что такое дебиторская задолженность?

2. На каких счетах ведется учет дебиторской задолженности?

3. Какие суммы относятся к сомнительной дебиторской задолженности?

Дата добавления: 2014-01-06