Способов преступлений.

Вопрос 6. Особенности учета, влияющие на формирование

Необходимо усвоить порядок первичного документооборота, а также синтетического и аналитического учета операций по приходу, расходу и реализации материалов.

Особое внимание обратить на основные признаки преступлений, которые могут быть обнаружены по данным бухгалтерского учета:

1) ведение раздельного учета покупной стоимости материалов и транспортно-заготовительных расходов. Такой вид учета позволяет намного сократить работу бухгалтерии, но вместе с тем, такая схема учета нередко позволяет работникам бухгалтерии использовать это в преступных целях для сбалансирования за счет завышения транспортно-заготовительных расходов расчетов с поставщиками при хищении неоприходованных, но оплаченных ценностей по сговору с материально-ответственными лицами.

Такая схема учета используется и для искажения данных о фактической себестоимости продукции в отдельные отчетные периоды, путем нарушения пропорций при списании в расход материалов и соответствующей доли транспортно-заготовительных расходов.

2) Для операций с материалами в пути наибольший интерес для юриста представляют случаи запущенности учета, что при больших оборотах сумм создает благоприятные условия для разного рода злоупотреблений. Запущенность проявляется как несвоевременная расшифровка данных аналитического учета по счету 60, что не позволяет разграничить суммы дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на момент составления отчета по расчетам с отдельными конкретными поставщиками.

На крупных промышленных объектах, где расчеты ведутся со многими сотнями и тысячами организаций поставщиков, встречаются случаи отказа от ведения аналитического учета материалов в пути. В данном случае любое неоприходование материалов не вызовет недостачи по складу, а проявится лишь как дебиторская задолженность какого-то поставщика, якобы не отгрузившего оплаченный товар. Сама эта задолженность окажется механически перекрытой в учете кредиторской задолженностью в пользу других поставщиков, которым деньги еще не перечислены.

Преступные действия в данном случае сводятся к уничтожению документов поставщика полученных вместе с грузом и не составлению приемного акта на полученный груз, на который отсутствуют сопроводительные документы.

3) По счету 60 «Поставщики и подрядчики» определенный интерес может представлять относительная распространенность операций, при которых данный счет корреспондирует со счетом 76/2 «Расчеты по претензиям». Такая корреспонденция возникает при выявлении отклонений фактического количества (качества) поступивших материальных ценностей от соответствующих показателей, приведенных в сопроводительных документах поставщика. Основанием для бухгалтерской проводки становится приемный акт, составляемый в порядке, установленном хозяйственным законодательством.

Сомнительные приемные акты анализируются с позиций правильности их оформления, персонального состава указанных в них комиссий, сличаются с имеющимися взаимосвязанными документами (пропуска, данные весовых журналов, черновые записи). В необходимых случаях применяют метод фактической проверки (контрольные отгрузки ценностей, внезапные инвентаризации и др.)

Признаки подлога в первичных документах могут быть выявлены встречной проверкой, когда разные по содержанию экземпляры лимитно-заборных карт или разовых требований приложены, один - к материальному отчету по складу, другой - к производственному отчету. Расхождения в первичных документах (когда, например, во всех экземплярах требования сделаны последующие дописки штрихов и цифр) могут быть выявлены с помощью взаимного контроля.

4) Не исключаются преступные проявления в сфере отпуска на сторону определенной части материальных ценностей. В данном случае в качестве условия, способствующего правонарушению, выступает возможность существенных различий между учетной и договорной стоимостью материалов.

Наряду с документальными несоответствиями по бухгалтерской информации может быть выявлен и ряд других признаков, косвенно указывающих на не сохранность материальных ценностей. Примером могут служить операции с производственными запасами, которые могут отражаться и на забалансовых счетах. Как правило, это связано с движением материальных ценностей без изменения права собственности.

Операции на забалансовом счете могут возникнуть и в случаях, когда предприятие - покупатель производственных запасов принимает на ответственное хранение материальные ценности, полученные от поставщиков, по которым оно на законных основаниях отказалось от акцепта счетов.

Вывод: Закономерности отражения признаков следов преступной деятельности, которые проявляются в бухгалтерской информации:

1) несвоевременный отчет за полученные доверенности на получение материальных ценностей от поставщиков;

2) нарушения, связанные с ведением регистров бухгалтерского учета;

3) применение неправильной корреспонденции счетов с целью завуалирования в учете хищения, совершенного бухгалтером в сговоре с материально ответственным лицом;

4) противоречия в регистрах учета между данными на конец одного периода и начало следующего за ним периода времени;

5) сокрытие хищений, возникающих в противоречиях между данными аналитического и синтетического учета;

6) противоречия между взаимосвязанными данными на разных счетах бухгалтерского учета;

7) отклонения фактических экономических показателей от плановых, нормативных или расчетных, а также неоправданные изменения в динамике отдельных расчетных показателей;

8) не проведение в установленные сроки инвентаризаций или их формальное проведение;

9) не использование материально ответственными лицами и бухгалтерами в течение ряда лет трудовых отпусков.

Заключение.

Таким образом, мы рассмотрели с Вами особенности учета, влияющие на формирование способов преступлений. Это относилось к возможным различиям между балансовой и договорной стоимостью реализуемых основных средств; во второй к различиям между плановой и фактической себестоимостью, к различиям между учетной и продажной учетной стоимости реализованной продукции или услуг. Также мы пришли к выводу, что многие замаскированные преступления могут оставлять следы в виде неэквивалентных операций и в конечном счете сказываться на финансовых результатах работы предприятия.

Дата добавления: 2014-01-06