Прибыль и рентабельность коммерческих организаций (предприятий)

Расходы организации

Расходы коммерческих предприятий (организаций)

Признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств) и возникновения обстоятельств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, работ и услуг.

В расходы коммерческой организации по обычным видам деятельности включают:

1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров.

2) расходы, возникающие в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

Для целей определения предприятием финансового результата от обычных видов деятельности рассчитываются себестоимость проданных товаров, себестоимость продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

К прочим расходам относятся: расходы за плату во временное пользование активов предприятий, плата прав на патенты изобретений и видов интеллектуальной собственности, проценты за кредиты, займы, списание основных фондов, их продажа и выбытие, оплата услуг кредитным организациям, штрафы, возмещение убытков, суммы дебиторской задолженности по которым истек срок.

Главный мотив деятельности любой коммерческой организации в условиях рынка является:

- максимальное получение прибыли в зависимости от издержек и спроса продукции.

Без прибыли коммерческое предприятие не выстоит на рынке и не выдержит конкурентной борьбы, поэтому принятие решений невозможно без финансового анализа имеющихся издержек производства и обращения, прибыли и рентабельности.

Прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации. Её рост создает финансовую базу для самофинансирования и выполнения обязательств перед бюджетом.

Основные функции прибыли проявляются в следующем:

1. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. При этом доходы превышают расходы.

2. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль это не только финансовый результат, но и основной элемент финансовых ресурсов предприятия.

3. Прибыль предприятий и организаций является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

Прибыль коммерческой организации в общем виде представляет собой превышение доходов от реализации продукции над расходами на производство и реализацию этой продукции (товаров, услуг).

Различают прибыль от реализации продукции, валовую прибыль (балансовую), чистую прибыль и налогооблагаемую.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) исчисляется в коммерческой организации как разница между доходами (выручкой) от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС, акциза) и суммой расходов на её производство и реализацию в денежном выражении.

ПРИМЕР: Выручка от реализации продукции в свободных ценах 180 тыс. руб. Расходы на производство и реализации продукции 120 тыс.руб. Ставка НДС 20%.

1) Выручка без налогов составит: 180,0 – (180,0*0,20)=144

2) Прибыль = 144 – 120,0 = 24.

Балансовая прибыль слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств и иного имущества организации и сальдо сумм прочих операций от не основной деятельности.

Таким образом, балансовая прибыль отражает все результаты хозяйственной деятельности организации:

Пб = Прп + Пос + Дв, где

Дв – прочие доходы (сальдо) от не основной деятельности (доходы – расходы = сальдо).

Прибыль от реализации имущества (основных средств и иного имущества) определяется как разница между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС) и остаточной стоимостью (по балансу), скорректированный на коэффициенты инфляции.

К прочим доходам относятся доходы, полученные от операций по не основной деятельности за минусом соответствующих расходов, т.е. сумма сальдо по этим операциям.

Балансовая прибыль используется для оценки эффективности производства, выявления динамики ее роста за период и определения общей рентабельности.

Чистая прибыль – это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (организации) после уплаты всех налогов и сборов и используемая на развитие производства, образование денежных фондов и социальные нужды.

Согласно НК РФ. Налог на прибыль организаций на предприятии составляет 24% облагаемой прибыли, в т.ч. 6,5% в федеральный бюджет и 17,5% в региональный бюджет.

С 1992 г. в РФ распределение балансовой прибыли коммерческих предприятий и организаций осуществляется по следующей схеме:

Схема распределения прибыли коммерческой организации.

В практике коммерческих предприятий и налоговых органов выделяют также налогооблагаемую прибыль, которая исчисляется специальным расчетом.

Налогооблагаемая прибыль равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (с. 251 НК РФ) и увеличенной на сумму расходов, не учитываемых при налогообложении (ст. 270 НК РФ).

Для оценки уровня эффективности финансово-хозяйственной деятельности применяется показатель рентабельности, характеризующий прибыльность по уровню.

Для определения рентабельности производства используется балансовая прибыль. Различают рентабельность продукции, а также рентабельность активов.

Рентабельность предприятия рассчитывается как отношение балансовой прибыли к объему реализации продукции (выручке), или к средне-годовой стоимости основных и оборотных средств.

Ро = Пб*100/В или Ро = Пб*100/3 или Ро = Пб*100/Соф+Сос

Где Ро – рентабельность общая, %;

Пб – прибыль балансовая, руб.

В – выручка от реализации продукции, руб.

З – затраты на производство, руб.

Соф – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.

Сос – среднегодовая сумма оборотных средств, руб.

Рентабельность продукции рассчитывается как отношение суммы прибыли, полученной от реализации конкретной продукции, к полной себестоимости продукции:

Рп = Пб*100/Вп или Рп = Прп*100/Сп

Где Рп - рентабельность продукции, %;

Прп – прибыль от реализации конкретной продукции, руб.;

Вп – выпуск конкретной продукции, руб.;

Сп – себестоимость реализованной продукции, руб.

На предприятиях торговли уровень рентабельности определяется как сумма балансовой прибыли по отношению к товарообороту, т.е.

Рт = Пб/О *100

Где О – оборот (выручка) от продажи товаров, руб.

Рентабельность активов рассчитывается как соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и итого активов баланса.

Основными факторами роста прибыли и рентабельности на коммерческом предприятии являются:

1. Увеличение доходов (выручки) от реализации продукции (работ, услуг).

2. Снижение расходов и следовательно себестоимости продукции (работ, услуг).

На увеличение суммы доходов (выручки) оказывают влияние объем реализованной продукции (в натуральном выражении) и цены.

Объем реализованной продукции зависит только от предприятия и его факторов производства, т.е. повышение производительности труда за счет роста квалификации работников, повышения фондовооруженности, улучшения организации труда (повышения качества продукции).

Существенное влияние на объем реализации продукции (выручку) оказывает уровень цен.

Внеоборотные активы. Оценка состояния и воспроизводство основных фондов.

Внеоборотные активы отражаются в I разделе бухгалтерского баланса.

Оборотные активы – во втором разделе баланса организации (предприятия).

Внеоборотные активы это нежелательные активы (патенты, лицензии) организационные расходы, деловая репутация организации (расходы на неё).

А также в бухгалтерском балансе это основные фонды (основные средства), а также незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения.

Основные фонды (машины, оборудование) имеют не только физический, но и моральный износ двух видов.

1 вид связан с тем, что в результате повышения эффективности промышленного производства происходит удешевление машин, оборудования, приборов, т.е. они становятся дешевле ранее купленных таких же средств труда.

2 вид появление новых машин более эффективных, имеющих более высокую производительность по сравнению со старыми требующих в эксплуатации машин меньше электроэнергии и горючесмазочных материалов.

Оценка состояния основных фондов ведется в натуральной и денежных формах.

При оценке основных фондов устанавливается количество объектов, машин, мощность, размер производственных процессов и все это для расчета производственной мощности предприятия, планирования производственной программы, составление баланса оборудования.

Виды оценок основных фондов:

1) Первоначальная стоимость основных фондов.

2) Восстановительная

3) Остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость – это фактическая стоимость на момент ввода в эксплуатацию (сумма всех денежных затрат на создание основных фондов и расходы на строительство зданий, сооружений, приобретение оборудования). Они учитываются на балансе организации, поэтому они называются балансовой стоимостью.

По первоначальной стоимости.

Недостаток оценки основных фондов в их переоценке впоследствии, т.к. есть возможность введения в эксплуатацию основных фондов в разные годы, а это влияет на изменение цен в разные периоды, на одни и те же основные фонды и их стоимость становится несопоставимой.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных фондов в момент их переоценки путем индексации или прямого перерасчета.

Как первоначальная, так и восстановительная стоимость может быть полной, т.е. без вычета износа, или остаточной, т.е. с учетом износа.

Движение основных фондов предприятия характеризуется следующими показателями:

1) Коэффициент выбытия основных фондов за период.

К = стоимость выбывших основных фондов, руб. / стоимость основных фондов на начало периода, руб.

2) Коэффициент обновления основных фондов.

К = стоимость вновь введенных основных фондов за анализируемый период, руб. / стоимость основных фондов на конец периода, руб.

Для характеристики обеспеченности работающих основными фондами рассчитываются показатели фондовооруженности и тактической вооруженности.

Ф вооруженность = Среднегодовая стоимость основных фондов, руб. / Среднегодовая численность работников, человек.

Показатели фондовооруженности и технической вооруженности могут быть рассчитаны по данным на начало и коней периода:

Состояние основных фондов характеризуется следующими показателями.

1. Коэффициент износа основных фондов, который определяется как отношение суммы начисленного износа к первоначальной стоимости основных фондов в руб., т.е.

Ки = А1 / В1,

где А1 – сумма износа,

В1 – первоначальная стоимость основных фондов.

2. Коэффициент годности основных фондов.

К = остаточная стоимость основных фондов, руб. / Первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.

По техническому состоянию основные фонды предприятий отраслей РФ, за годы реформ ухудшились. Их износ достиг 43,6% (на начало 2005г.). Особенно изложены основные фонды на предприятиях 54%, а также машины и оборудование в промышленности 66,5%, в сельском хозяйстве 6,9%. Машины и оборудование в организациях строительной отрасли изношены на 62,3%.

Одним из важнейших причин изношенности основных фондов в стране является упадок темпов обновления основных фондов.

Коэффициент обновления основных фондов. На предприятиях промышленности снизился с 6% в 1990г. до 1,7 в 2004г., сельского хозяйства – с 7 до 0,8%, строительства – 11,8 до 2,2%.

В целом по народному хозяйству РФ коэффициент обновления основных фондов снизился с 51% в 1990г. до 2% в 2004г.

Основными причинами снижения коэффициент обновления основных фондов на предприятиях РФ является:

1) недостаток источников финансирования в основной капитал.

2) упадок производства средств производства внутри страны.

3) непомерно высокие цены на выпускаемые машины и оборудование, строительные материалы.

Существуют две формы воспроизводства основных фондов: простое и расширенное, т.е. замена устаревших элементов основных фондов и капитальный ремонт. Происходит новое строительство зданий, предприятий на базе капитальных вложений, расширение действующих предприятий, техническое их перевооружение, модернизация и замена оборудования.

Однако в период формирования рыночной экономики, когда происходит спад производства и многие предприятия оказались в затруднительном финансовом положении, предпочтение отдается реконструкции предприятия и техническое перевооружение.

Показатели эффективности использования основных фондов.

Одним из важнейших факторов повышения финансово-экономической эффективности деятельности предприятия является достижение более полного и эффективного использования основных фондов.

I

Эффективность использования основных фондов можно определить, используя систему показателей приведены в таблице.

При этом, при расчете показателя фондоотдачи в стоимости фондов учитываются не только собственные, но и арендуемые фонды. Исключение – фонды на консервации, резервные и сданные в аренду другим предприятиям.

II

Среднегодовая стоимость основных фондов рассчитывается по средней хронологической: ½ стоимости на начало года плюс стоимость на начало каждого месяца плюс ½ стоимости на конец года, полученная сумма делится на число месяцев в изучаемом периоде.

На показатели фондоотдачи влияют 3 группы факторов:

1. Факторы воспроизводства основных фондов – удорожание (удешевление) стоимости строительства зданий и сооружений, цен на машины и оборудование и изменение доли активной части основных фондов.

2.Отраслевые и структурные факторы, в т.ч. изменение соотношений доли производственных основных фондов и непроизводственных.

3. Факторы использования основных фондов – степени использования производственной мощности, загрузки основных фондов по времени и мощности использования оборудования.

Система показателей эффективности использования основных фондов.

Наименование показателей	Характеристика показателей	Методы определения показателей
1. Обобщающие показатели экономической эффективности использования основных фондов
1.1 Фондоотдача	Объем производства (или выручки от реализации без НДС и акцизов) на один рубль среднегодовой стоимости основных фондов	ФО = РП / Фс
1.2 Рентабельность основных фондов	Объем балансовой прибыли, чистой на один рубль среднегодовой стоимости основных фондов	ФР = Пб(ч) / Фс
1.3 Фондоемкость продукции (товарооборота)	Среднегодовая стоимость основных фондов на 1 рубль произведенной продукции (или выручки от реализации без НДС и акцизов)	ФЕ = Фс / РП
1.4 Время оборота основных фондов	Показатель рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости основных фондов к общей годовой сумме амортизации отчисления	ВО = Фс / сумму А
2. Частные технико-эксплуатационные (аналитические) показатели эффективности использования основных фондов
2.1 Коэффициент использования проектной мощности предприятия	Сопоставление данных фактического использования мощности с проектной	Кпи = Мф / Мл
2.2 Коэффициент экстенсивности использования оборудования	Отношение показателей фактического использования оборудования по времени к нормативному	Кэкст = Дэ / Дп
2.3 Коэффициент интенсивности использования оборудования	Отношение показателей использования оборудования по мощности к нормативному	К инт = Вф / Вп

Где ФО – фондоотдача

РП – объем производства продукции(или выручке от реализации) без НДС и акцизов (в промышленности), объем товарооборота в торговле.

Фс – среднегодовая стоимость основных фондов

Фр – Фондорентабельность

Пг – сумма годовой прибыли (балансовой, чистой)

ФЕ – Фондоемкость продукции (в промышленности), Фондоемкость товарооборота (в торговле)

Мф – фактический выпуск продукции

Мп – проектная мощность выпуска продукции

Дэ – количество дней эксплуатации оборудования в периоде

Дп – плановое количество дней в периоде

Вф – фактическая выработка (объем выполненных работ за период)

Вп – плановая выработка (номинальная мощность)

ВО – время оборота основных фондов

Сумма А – годовая сумма амортизации.

Показатели эффективности использования оборотных средств позволяет увеличивать объем производства и реализации продукции (товаров) без привлечения дополнительных финансовых ресурсов, а также сокращаются затраты и повышается рентабельность, повышается платежная дисциплина.

Для оценки эффективности использования оборотных средств применяют ряд показателей:

1) отдача оборотных средств – объем реализации продукции (товаров) на 1 рубль оборотных средств.

2) рентабельность оборотных средств – сумма прибыли на 1 рубль оборотных средств.

3) оборачиваемость оборотных средств – время обращения оборотных средств в днях которое выражается через коэффициент оборачиваемости.

Оборачиваемость или скорость оборота оборотных средств характеризуется временем кругооборота средств, т.е. временем в течение которого происходит смена денежной формы стоимости на товарную и товарной на денежную. Период оборота начинается с вложения с вложения денег в товары и заканчивается поступлением денег за реализованные товары.

Оборачиваемость оборотных средств в днях Од показывает время, в течение которого совершается один оборот средств.

Од = Со: То

Где Со – сумма среднего остатка оборотных средств, руб.

То – однородный оборот по реализации, руб.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Ко) показывает количество оборотов за определенный период (квартал, год).

Ко = Т: Со

Где Т – объем реализации за период, руб.

Со – средний остаток оборотных средств, руб.

Можно рассчитать показатель, обратный по отношению коэффициенту оборачиваемости, который обозначается как коэффициент загрузки оборотных средств (Кз). Этот коэффициент рассчитывается путем деления среднего остатка оборотных средств на объем реализации по формуле:

Кз = Со: Т

Где Со – средний остаток оборотных средств, руб.

Т – объем реализации за период, руб.

Высвобождение оборотных средств в результате ускорения их оборачиваемости можно определить по формуле:

Во = Т/Д * (Од1 – Од2)

Где Во – сумма высвобождения оборотных средств, руб.

Д – количество дней в отчетном периоде

Т – объем оборота по реализации, руб.

Од1 – оборачиваемость в днях в предстоящем периоде

Од2 – оборачиваемость в днях в текущем (отчетном) периоде.

Дополнительное привлечение средств в связи с замедлением оборачиваемости оборотных средств определяется по формуле:

ДП = Т/Д * (Одо – Од1), где

ДП – сумма дополнительного привлечения оборотных средств, руб.

Т - объем оборота по реализации в отчетном периоде

Д – количество дней в отчетном периоде

Одо – оборачиваемость в днях в предыдущем периоде

Од1 – в отчетном периоде.

Показатель рентабельности акцизов всего авансированного оборотного капитала, показывает сколько рублей прибыли приходится на 1 рубль капитала.

Рк = (балансовая прибыль / среднегодовая стоимость капитала (активов))*100

Чистая рентабельность всего капитала (Ркг) определяется:

Ркг = Чистая прибыль / среднегодовая стоимость капитала *100

Чистая рентабельность используемых собственных оборотных средств (Рсч) определяется как отношение чистой прибыли (балансовая прибыль минус налог) к среднегодовой стоимости собственных оборотных средств: т.е.

Рсч = чистая прибыль / среднегодовая стоимость собственных оборотных средств *100

Рентабельность проданной продукции и активов организации по основным видам экономической деятельности.

Рентабельность продукции = (прибыль - убыток)сальдированный финансовый реализации / себестоимость реализованной продукции. Если получен убыток, то рассчитывается рентабельность активов. Рентабельность активов = (прибыль - убыток) сальдо: средней стоимости активов предприятий.

Финансовая устойчивость организации (предприятия)

Финансовая устойчивость организации характеризуется состоянием финансовых ресурсов, обеспечивающих бесперебойный процесс производства реализации продукции.

Основными показателями финансовой устойчивости является:

1) наличие собственных средств организации в обороте

2) коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами

3) коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными и заемными средствами

4) коэффициент финансовой устойчивости организации

5) коэффициент автономности

Наличие собственных средств организации в обороте:

Нсоб = Исс – ВА – У

Где Нсоб - наличие собственных средств организации в обороте, руб.

Исс – источники собственных средств

(раздел 3 пассива бухгалтерского баланса «капитал и резервы» строка 490)

ВА – Внеоборотные активы (по балансу строка 190)

У – убыток (по балансу)

Фактическое наличие собственных оборотных средств сравнивается с нормативом, в результате можно установить, как обеспечена организация (предприятие) оборотными средствами.

Если у предприятия не разработаны нормативы Нсоб, тогда можно применить коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, который рекомендован в постановлении Правительства РФ от 25 июня 2003г. №367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа»

К = собственные оборотные средства / фактическая стоимость всех оборотных средств, находящихся в наличие у предприятия.

Фактическую обеспеченность собственными оборотными средствами (без учета заемных средств или с учетом заемных средств) можно определить расчетным путем, используя балансовые показатели, при этом определяется излишек (+) или недостаток (-).

Например: (практическое занятие №2).

Роль коэффициент финансовой устойчивости и финансовой автономности в системе финансовых показателей возрастает при оценке кредитоспособности предприятий, т.к. позволяет получить более объективное представление о финансовой устойчивости предприятия.

Платежеспособность предприятия определяется по коэффициенту автономности, т.е. принято нормативное (оптимальное) значение коэффициента автономности не менее 0,5.

Бюджет и бюджетная система

Бюджетное устройство – организация бюджетной системы, принципы её построения.

Бюджетная система – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права; совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджет на 2008-2010г., как подчеркнуто В.В.Путиным и Правительством РФ, должен способствовать созданию необходимых условий для поддержания экономической стабильности в стране и позитивным образом отразится на развитии экономики в целом и социальной сфере, имея в виду заложенные параметры расходной части бюджета и приоритета.

В унитарных (единых) государствах бюджетная система включает 2 уровня: государственный и местные бюджеты, находящиеся в ведении органов местного самоуправления.

В федеративных государствах бюджетная систем состоит из 3х уровней:

1) государственный бюджет или федеральный бюджет, или бюджет центрального правительства.

2) бюджеты членов федерации (штатов – в США, земель – в ФРГ, провинций – в Канаде, субъектов Федерации – в РФ).

3) местные бюджеты.

Бюджетная система Российской Федерации согласно ст. 10 БК РФ включает:

1) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

2) бюджеты субъектов РФ:

а) 21 республиканский бюджет в составе РФ

б) 55 краевых, областных бюджетов

в) городские бюджеты г.Москвы и г.Санкт-Петербурга

г) 7 окружных бюджетов автономных округов

д) бюджет автономной Еврейской области

е) бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов

3) местные бюджеты – бюджеты муниципальных районов, городских округов, внутригородских территорий городов федерального значения и бюджет городских и сельских поселений.

Бюджетное устройство в РФ основывается на принципах:

1) единства;

2) полноты;

3) достоверности;

4) прозрачности.

5) самостоятельности бюджетов, входящих в б/систему РФ.

Единство – единая правовая база формирования бюджета с единой бюджетной классификацией и формами бюджетной документации, а также с единой налоговой и социально-экономической политикой.

Полнота – доходы и расходы в каждом звене бюджетной системы должны отражаться в полном объеме.

Достоверность – реалистичность бюджетных показателей.

Прозрачность – обязательность публикации утвержденных бюджетов, т.е. отчетов об их использовании, открытости для общества и СМИ проектов бюджетов.

Самостоятельность – наличие собственных источников доходов и правом самостоятельно определять направления и эффективность их использования.

Свод Федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ образует понятие «консолидированный бюджет», который используется для анализа и планирования показателей бюджетной системы. Консолидированный бюджет не утверждается законодательным органом власти.

Наиболее сложная проблема в бюджетном устройстве – бюджетный федерализм, т.е. бюджетные взаимоотношения центра и регионов.

В соответствии с законодательством РФ доходная часть бюджетной системы РФ состоит:

1) налоговые доходы

2) неналоговые доходы

3) безвозмездные поступления

4) бюджетные кредиты.

Налоговые доходы – это доходы, полностью поступающие в установленных законодательством размерах в соответствующие бюджеты от федеральных налогов и сборов, региональных и местных.

Например: налог на имущество, транспортный налог это региональные налоги, местные – налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Неналоговые доходы:

1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов.

2) доходы от продажи имущества находящегося в государственной или муниципальной собственности после уплаты налогов и сборов.

3) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями.

4) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации).

5) плата за негативное воздействие на окружающую среду за пользование местным фондом, водным биоресурсам.

Безвозмездные поступления – это

1) дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ.

2) субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ.

3) субсидии из федерального бюджета и бюджеты субъектов РФ.

4) поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств в т.ч. добровольных пожертвований.

5) межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ.

Межбюджетные трансферты – в форме дотаций, субсидий, субвенций иных безвозмездных поступлений, т.е. перечисления из одних бюджетов другим бюджетам бюджетной системы РФ.

Дотации – межбюджетные трансферты, предоставляемые без установления направлений или условий их использования.

Субсидии – внебюджетные трансферты, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Субвенции - межбюджетные трансферты, предоставляемые на осуществление определенных целевых расходов.

Бюджетные кредиты – кредиты из федерального бюджета, бюджетам субъектов РФ и их бюджетов субъектов РФ местным бюджетам на срок до одного года объемом в пределах бюджетных ассигнований, утвержденных Федеральным законом.

Механизм межбюджетных отношений, при котором основным регулятором является Целевой фонд финансовой поддержки регионов, введен в 1994 году. Он формировался следующим образом:

1994г. 22% поступления НДС в федеральный бюджет.

1995г. 27% НДС

1996-1998гг. 15% от общего размера налоговых доходов в федеральный бюджет (исключение подоходный налог).

1999г. 14% налоговых доходов в федеральный бюджет (исключение НДС).

В Федеральных законах о федеральном бюджет на 2001-2007г. был образован Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов РФ (ФФФП), основное предназначение, которого – выравнивание их бюджетной обеспеченности.

Утвержденные суммы дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ ежемесячно перечисляются бюджетам субъектов РФ в соответствии со сводной бюджетной росписью и с учетом возникающих сезонных потребностей в процессе исполнения бюджетов субъектов РФ, через кассовое обслуживание органами Федерального казначейства.

Для совершенствования межбюджетных отношений необходимо:

1) ускорить разработку и согласование в установленном порядке новой методики оказания финансовой поддержки регионам, чтобы она выступала стимулом к развитию собственных доходных источников, учитывая экономический потенциал и природные условия регионов.

2) повысить эффективность использования предоставляемых инвестиций для выравнивания уровней социально-экономического развития регионов.

Расходы бюджетной системы, осуществляются в основном из федерального бюджета:

1) расходы на оборону.

2) финансирование государственных программ и инвестиций.

3) дотации отдельным видам экономической деятельности.

4) крупные средства бюджетам территорий, где на народное образование и профессиональную подготовку кадров выделяется 60% всех расходов консолидированного бюджета, 55% здравоохранение, 70% социальное обеспечение, 90% жилищно-коммунальное хозяйство.

Расходы бюджетов всех уровней подразделяется:

1) текущие, обеспечивающие текущую деятельность органов государственной власти.

2) капитальные, оказание поддержки бюджетам нижестоящих уровней (ассигнования, инвестиционная деятельность).

Бюджеты всех уровней должны быть сбалансированы. При наличии дефицита бюджета первоочередному финансированию подлежат текущие расходы.

В целях сбалансированности бюджетов соответствующие правительственные органы власти могут устанавливать предельные размеры дефицита бюджета.

Финансирование дефицита бюджета происходит за счет средств, полученных на финансовом рынке от размещения государственных ценных бумаг или использования кредитных ресурсов (бюджетных кредитов) поступлений от продажи имущества находящегося в государственной и муниципальной собственности.

Доходы бюджета

Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических реформ – доходов и расходов.

Доходы. Служат финансовой базой государства, а расходы удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

До перехода на рыночные отношения доходы государственного бюджета СССР базировались на денежных накоплениях государственных предприятий. Они занимали более 90% от общей суммы доходов бюджета и в основном состоянии из двух платежей – налога с оборота и платежей из прибыли.

Такая система просуществовала с 1930 по 1990г.

В условиях перехода на рыночные механизмы основными доходами бюджетной системы в РФ, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги и сборы.

Налоги и сборы представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы.

Налог – это обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. При этом налоги поступают в определенные сроки и в заранее установленных законом размерах.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу лицензий (разрешений).

Налоги и сборы выполняют две основные функции – фискальную и регулирующую.

Фискальная функция была присуща налогам и сборам всегда. Она состоит в возможно большей мобилизации средств в бюджетную систему.

Регулирующая функция налогов и сборов недостаточно развита. Она связана с взаимодействием государства через налоги и сборы в процессе воспроизводства, т.е. влияние на процессы накопления капитала, ускорение его концентрации и централизации.

Основные элементы налога:

1) налогоплательщик

2) объект налогообложения

3) налоговая ставка

4) налоговый период

5) налоговые льготы

6) налоговая база.

Налогоплательщики и плательщики сборов – организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Объект налогообложения – имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, т.е. экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, в результате которого возникают обязанности об уплате налога.

Налоговая база – стоимостная, физическая характеристика объекта налогообложения. Например: налогооблагаемый доход = Валовый доход минус расходы и налоговые льготы.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки налога, как и сами налоги, подразделяются на:

1) регрессивные (% изъятия дохода налогами уменьшаются как возрастание дохода) например косвенные налоги, взимаемые в ценах товаров.

2) пропорциональные (взимается одна и та же ставка налога независимо от размера дохода)

3) прогрессивные (ставка налога повышения при возрастании дохода):

а) простая;

б) сложная

При простой прогрессии ставка налога повышается для всего дохода.

Например: при доходе до 1000 руб. в месяц налогоплательщик вносит 1% своего дохода.

При школе дохода от 1001 до 2000 руб. – 2% своего дохода, т.е. если налогоплательщик имеет 1000 руб., то он платит 10 рублей налога, а если 1001 руб., то 2% (20 рублей 2 коп.)

При сложной прогрессии обложение суммы в 1001 рубль производится так: 1000 рублей облагаются по ставке 1% и только 1 рубль облагается по ставке 2% (10 рублей 2 коп.), т.е. повышенная ставка применяется только для той части, на которую произошло увеличение дохода.

Налоговый период – календарный год или иной период времени, применительно к отдельным налогам, по окончании которых определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Льготы по налогам и сборам – предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньших размерах.

Налоговая система – совокупность налогов, действующих на территории страны, методы принципы построения налогов.

Все налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика (подоходный налог, налог на прибыль корпораций).

Косвенные налоги – это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг (НДС, акцизы, таможенные пошлины). При обложении подоходным налогам применяется необлагаемый минимум, т.е. часть дохода налогоплательщика не подлежащая обложению налогам. Размер его определяется налоговым законодательством.

Наибольшие поступления среди прямых налогов обеспечивают подоходный налог с населения от 25% до 45% общей суммы доходов государственного бюджета.

Одна из наиболее ярких тенденций в области прямого налогообложения в западных странах – постоянное снижение удельного веса поступлений по налогу на прибыль корпораций. В результате налоговой политики правящих кругов доля налога на прибыль корпораций в государственных бюджетах ведущих западных стран сократилась. Так в США накануне Второй мировой войны поступления о этому налогу. Составляли почти половину всех налоговых доходов федерального бюджета, в 1955г. – 30%, 1969г. – 20%, в 1975г. – 15%, в 1980г. – 13%, в 1995г. – 11,6%.

Такие же процессы наблюдаются во всех других экономически развитых странах. Снижение удельного веса налога на прибыль – следствие постоянного расширения налоговых льгот и снижение налоговых ставок. Основные льготы, предоставляемые корпорациям, состоят:

1) в политике ускоренной амортизации, при которой огромные суммы включаются в амортизационные отчисления и не облагаются налогом.

2) Помещение денежных средств в не подлежащие обложению благотворительные фонды.

3) прибыль, направляемая на научно-исследовательские цели, на капитальные вложения, также исключаются из обложения.

Вследствие этого в США почти ½ валового дохода на облагается налогом на прибыль. В Великобритании 2/3 валового дохода исключаются из обложения. Во всех западных странах в 1980г. проведены налоговые реформы, в результате которых значительно снижены налоговые ставки. Так в США, в результате налоговой реформы 1986-1988г. максимальная ставка по налогу на прибыль корпораций уменьшена с 46% до 34%. В Великобритании ставка по этому налогу сократился с 52 до 35%.

Среди косвенных налогов в зарубежных странах большое значение имеет НДС и акцизы на табак, крепкие спиртные напитки, пиво, вино, бензин. НДС действуют во многих странах ЕС (Европейского союза) это Норвегия, Израиль и не применяется в США и Японии. Во Франции НДС составляет 80% всех косвенных налогов. В целях стимулирования экспорта вывозимые товары освобождаются от НДС.

Таможенные пошлины – это налоги, взимаемые при импорте и экспорте товаров.

В экономически развитых странах экспорт товаров пошлинами не облагается. Применяются пошлины таможенные только на импортируемые товары.

При государственных фискальных монополиях, налогах государство устанавливает монополию на производство или реализацию товара массового потребления (водка, табак, ликеро-водочные изделия) и в устанавливаемый монопольной цене, помимо предпринимательского дохода, взимает крупные налоги. Фискальные монопольные налоги применяются во Франции, Италии, ФРГ, Японии. Все эти налоги поступают в государственный бюджет.

Основным налогом, поступающим в местные бюджеты, является поимущественный налог, который облагается в основном доля владельцы.

Однако местным органам власти не хватает налогов для осуществления своих функций. Местные бюджеты хронически дефицитных и средства на их покрытие получают из государственного бюджета в порядке дотаций, субвенций, кредитов.

Кроме того, крупные местные административные единицы имеют право эмиссии местных займов, гарантированных центральным правительством.

Дата добавления: 2014-01-06